淺析會計造假的防范與治理

吳宇鵬 烏蘭浩特市第一中學

引言

會計信息是企業經營情況的直接反映，規范的會計信息將會有助于企業做出正確的生產經營決策，而如果會計信息造假則會帶來嚴重的后果，不僅會造成經營決策的失誤，還會對投資人造成利益損失。從宏觀層面講，會計信息也有助于政府部門出臺適宜的經濟政策，從而促進社會資源的合理配置，維護社會經濟秩序的穩定運行。因此，會計信息造假情況的泛濫將會對宏觀經濟秩序造成嚴重影響，同時還誘發經濟犯罪，損害社會整體經濟利益。

一、會計造假的危害

（一）擾亂經濟秩序

會計資料是在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料，是記錄會計核算過程和結果的重要載體。會計造假不僅會破壞正常的經濟秩序，導致宏觀調控的失誤，還會為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，甚至會增加社會的不穩定因素，最終擾亂社會的經濟秩序。尤其是對于上市公司而言，會計信息造假導致社會公眾和投資者獲悉錯誤的企業經營情況信息，將會嚴重損害廣大投資者利益，妨礙證券市場的有序發展，從而擾亂我國市場經濟秩序[1]。此外，會計造假所產生的虛假的會計信息會影響國家有關部門了解市場經濟運用情況的真實性，從而影響有關政策的制定方向。企業隨意更改收支來逃避納稅，這將減少國家正常的稅收，影響國家財政秩序的穩定。

（二）損害投資者利益

隨著經濟的發展，人們的收入逐漸增多，人們開始將更多的富余資金分散在多種理財產品中。現如今，很多民眾的理財途徑涉及銀行定期存款、債券、股票、基金等多種方式，而真實有效的信息披露是民眾做出合理投資決策的基礎。以股票市場為例，投資者通常依據上市公司披露出企業的財務報告來預計企業未來的經營狀況。一旦上市公司對外披露虛假的會計信息，將嚴重誤導投資者的投資決策，從而給投資者帶來利益損失。例如，上市公司康得新在2015年至2018年間，連續四年通過虛增業務收入、虛增營業成本等方式對財務報表進行粉飾，合計虛增利潤119.21億元。然而實際情況是，企業四年來一直處于經營虧損狀態，總虧損金額達到57.91億元，這個數額竟然遠遠超過了其上市以來實際創造的利潤。

（三）引發社會信任危機

結合上市公司康得新的例子來看，該企業連續四年的會計造假讓投資者對股票市場的監督機制產生了嚴重的信任危機。尤其是2019年股票市場爆出財務數據造假的企業不止一家，康美藥業、圣萊達電器等上市公司財務造假也引起了社會的廣泛議論。因此，企業會計信息造假不僅是影響民眾對這一家企業的信任，更會動搖民眾對市場秩序以及經濟制度的信心。

二、會計造假的原因

（一）內部結構失衡

很多公司內部控制結構不合理是導致企業財務造假的關鍵因素之一。在企業的所有者與企業的經營者相分離的情況下，如何平衡好所有者和經營者的利益以及協調好二者關系是非常重要的。在企業經營過程中，無論是所有者還是經營者都有一個共同的目的，就是實現企業收益最大化。但在分配利益時，目的將發生變化，所有者想以長遠為目標，使企業持續發展，以便帶來持續的收益，而經營者想盡可能的實現自身利益最大化。此外，部分公司的監事會、獨立董事等職位形同虛設，沒有對企業管理者起到充分的監督作用[2]。因此，很多公司存在大股東一家獨大或者個別管理人一言堂的情形，這導致會計造假行為缺乏內部監督。

（二）會計造假成本低

會計造假的成本不是一個絕對數值，而是相對于企業通過會計造假所獲得的收益來講的。企業通過會計造假獲得大量利益，而承擔的成本卻很低，因為大多數情況下企業會計造假并沒有被發現，而且即使被發現后企業所受到的處罰也較輕。當前，我國企業來自社會和政府的外部監管不力，看似存在多方監管，實際上卻存在協調困難而造成監管失效的問題。此外，我國的會計政策和會計準則不夠完善，給不法分子留下了鉆法律空子的機會。對會計造假的處罰機制也不夠健全，主要是以行政處罰為主，處罰力度低，使得會計造假充分非常低廉[3]。但是企業會計造假的收益卻是非常巨大的，尤其是對上市公司而言，捏造一份亮眼的會計報表將會方便公司從投資者那募集更多的資金。對部分國企領導而言，會計造假還可以為職位提升和獲得更大政治利益帶來可能。

（三）部分會計從業者職業道德水平低

誠信是中華民族的美德，對于會計來說，誠信更是職業道德的基本要求。然而在現實工作中，迫于生計的會計人員有時不得不聽從領導的安排，為了讓某個人或某個小團體獲利，而制造虛假會計信息。而如果會計從業者職業道德素質過硬，就能夠在這種利益沖突的情形面前做出正確的選擇。因此，我國部分會計從業者職業道德水平還有待提高。

三、對會計造假行為的防范措施

（一）加強企業內部控制

首先，應當完善公司的內部治理結構，董事會、監事會和經理者各司其職，形成互相監督制衡的局面，從而強化企業的內部控制，為會計活動的提供嚴謹的內部制度環境。其次，要強調企業內部的“軟控制”與人的重要性，因為內控是由人來執行的，因此需要這是人力方面的建設，如能力素質、道德規范、行為準則等方面，保證企業人員都能形成正確的思維意識，嚴守會計信息不造假的底線。此外，還應當加強企業內部各職務之間的互相審查與制衡，防止舞弊的現象出現，杜絕會計造假的行為[4]。尤其是對于內部審計部門而言，其獨立性非常重要，應當避免其受制于公司的個別管理人員，這樣才能讓內部審計的監督、控制功能充分發揮出來。

（二）提高會計造假成本

提高會計造假成本是防范會計造假行為的重要手段之一。首先應當保持會計師工作的獨立性，這樣才能提高會計監督的質量，有關政府部門也應當明確監管職責，避免多頭監管以及重復監管引起的資源浪費和會計造假。其次，要完善會計工作相關的法律法規體系，明確會計造假的認定及懲罰標準，加大對會計人員及領導人員對企業會計造假行為的處罰力度，明確其應當承擔的法律責任[5]。以上市公司為例，依據現有法律法規，對上市公司財務造假的處罰最高額度僅為500萬元，而這與其在造假未被發現時獲得的巨大收益完全不成比例。在上市公司萬福生科財務造假案例中，證監會在發現其財務造假后，對其施以行政處罰30萬元，對相關高管人員的處罰也都不超過30萬，低廉的造假成本不足以對相關人員及企業形成有力的威懾。因此，應當提高對企業會計造假行為的處罰額度，并對違規所得全部予以罰沒。同時，要加大對投資者的賠償力度和賠償范圍，通過增加賠償額來提高會計造假的潛在成本，防范造假行為的發生。

（三）加強從業人員職業道德建設

會計從業人員職業道德水平的提高有助于防范會計造假行為。不管是會計人員有意為之還是迫于無奈，在企業會計造假案件中，相關會計人員的參與是會計造假發生的條件之一。因此，加強相關從業人員的職業道德建設，提高會計從業人員的專業勝任能力，是治理會計造假現象非常必要的手段。相關職業道德教育應當貫穿會計人才培養的始終，不僅應在學校教育階段加強相關引導，在執業過程中也可以通過協會的定期培訓來監督、引導從業人員的相關行為。

結語：會計造假會帶來嚴重的經濟后果，影響企業決策、政府經濟政策的制定，最終損害社會整體的經濟利益。防范企業會計造假行為，首先應當加強企業的內部控制機制建設，還要提高會計造假的違法成本，并進一步完善會計活動的相關法律法規體系建設，這樣才能壓縮會計造假的生存空間，從而避免會計造假的現象發生。