PPP項目財務管理與會計核算問題探討

孔令臣 天元建設集團有限公司

引言：PPP模式，是指公共部門與私人組織建立的以公司形式進行合作的模式，主要是為了解決政府部門在基礎設施建設過程中融資或者建設管理效率低下等問題，從而實現多方共贏。

一、PPP模式的特點

（一）合作雙方通過合同來規定雙方的權力以及義務。社會資本通過與政府簽訂協議設立項目公司的途徑進入到公共基礎設施建設中來，這樣可以提高公共基礎設施的建設及服務水平。但政府的預期目標是公眾利益，社會資本的預期目標是經濟效益最大化，通過簽訂協議來規范雙方的權益以及義務能更好的保證雙方的預期目標的達成。

（二）通過優勢互補可以達到共贏的目的。政府在PPP模式中可以發揮自身優勢，包括政策優勢，資源優勢等；社會資本可以發揮經營優勢、資金管理優勢以及技術優勢等，做到政府與企業的優勢互補，進而提高公共基礎設施及配套服務的質量及效率，從而實現公眾利益的最大化，實現多方共贏。

（三）PPP模式的合作周期較長導致雙方關系比較復雜。在公共基礎設施的建設及運營階段，始終都是社會資本與政府合作的關系。在項目的實施階段，都會發生與政府各個部門接洽的問題，在拍地階段對接的國土資源部門，貫穿始終的稅收部門，建設階段的城市建設部門等都會有交集。在項目的實施過程中，還會碰到與金融部門、承包商、合作單位等因素影響，總之在項目的建設及運營過程中所面臨的關系及問題是非常復雜和多樣的。所以PPP模式的財務管理工作就顯得尤為重要。

二、PPP公司財務管理存在的不足

（一）融資管理方面的不足。PPP項目公司財務管理方面的不足，比較突出的就是資金管理及運作問題，資金無法及時到位造成了PPP項目公司的發展受阻。PPP公司的項目特點是規模大，建設周期長，在項目建設及運營的過程中會占用大量資金。但現有階段很多PPP公司缺乏財務管理的經驗及認識，對金融機構及融資工具了解也不夠深厚，導致融資資金無法按照計劃到位或者無法按照需求規模到位，導致阻礙PPP公司的項目建設進程，甚至有可能造成PPP公司的資金鏈的斷裂，嚴重威脅到PPP公司的信譽。再有，如果PPP公司沒有合理的融資計劃，對融資規模，融資時點以及融資成本缺乏認識，也會照成PPP公司的財務風險，造成難以挽回的后果。

（二）財務管理制度還不夠完善。PPP模式進入我國的時間較短，許多管理問題還在摸索階段，在PPP公司的發展進程中還需要不斷的總結管理經驗，總結出適合PPP公司的財務管理制度。例如，對公司內部資源的分配以及風險的防范，都需要財務管理制度的支持。

（三）預算管理制度不夠完善以及成本的控制不夠全面。在PPP項目公司財務預算的過程中，財務管理人員及管理者對某些項目的成本缺乏研究及深入分析，對項目的建設周期以及項目的成本預估的不夠充分，使得實際的支出與預算相差較大，導致預算無法給實際的財務管理工作做指導。還有就是預算不到位造成投資節奏缺乏把控。在項目初建期，投入過多資金，沒有與項目的回款及融資相匹配，導致項目后期缺乏資金，致使工程進展緩慢甚至停工。

三、PPP項目財務管理與會計核算方式的研究

（一）PPP項目與會計核算。會計的職能主要包括兩個方面，一方面表現為反映職能；另一方面表現為管理職能。就會計的反映職能而言，會計工作可以為相關人員提供第一手資料，通過第一手資料可以準確、全面的反映出PPP項目的具體情況；就會計的管理職能而言，其主要表現在可以為項目決策者提供相關會計信息，進而使財務管理工作可以具備更加精準、可靠的信息依據，進而實現了財務管理對經營單位的管理職能。PPP項目產權價值流動具有一定的靈活性，這使得PPP項目能夠起到一定的實時跟蹤作用，進而能夠對各方投資者的產權歸屬進行分析，使PPP項目所涉及到的政府、投資方、公共集體以及債權人等能夠得到相關的會計信息數據，并可以依次為依據對PPP項目的運行狀況進行判斷。

（二）規范項目公司財務核算及業務處理，建立可行的財務制度。建立適合項目公司實際業務的財務制度，能規范項目公司的業務處理的流程，讓財務人員在開展業務時有制度可依，從而提高財務人員的工作效率，使得財務管理在項目公司中的管理作用得到進一步加強，可以做到：(1）加強憑證的管理，并注意相關數據的收集，為會計核算工作做好前期準備工作。(2）加強財務管理手段的創新，充分利用信息化技術等手段，并建立完善的流程審核制度，來保證數據的安全可靠，從而保證核算工作的順利進行。(3）改變財務報表的匯報節奏及形式，傳統的財務報表及匯報時間不一定能滿足現有項目公司的管理需要，通過改變報表的形式及匯報節奏來提高財務管理的質量。

（三）項目公司要注重引進高素質的專業認才。（1）PPP項目公司引進我國的時間不長，關于PPP項目的制度及理念還需要相關人員不斷的學習。項目公司可以定期組織相關培訓，加強學習及討論，在實踐中不斷總結經驗，提高相關人員的業務水平。（2）項目公司也要不斷引進優秀人才，提高財務管理隊伍的綜合素質，從而加強對財務風險的防范及業務的處理能力。

結語：PPP模式逐漸在我國得到了認可，并不斷地被應用到大型的社會基礎建設項目中，隨著項目公司業務的逐漸開展，項目公司財務管理方面的一些不足及問題將不斷的暴露，將阻礙項目公司的發展進程，需要項目公司管理層不斷地發現公司財務管理方面的問題及時加以分析解決，不斷完善財務管理模式，提高財務管理效率，促進項目公司不斷發展。