管理會計在中小企業應用中的探討

張召波 北京農業職業學院財金系

中小企業在我國經濟發展中的作用越來越重要，據統計，我國中小企業的數量超過了全部企業數量的90%，解決了超過80%的城鎮勞動就業，貢獻了超過70%的技術創新，超過60%的GDP總量和超過50%的稅收。中國要想繼續保持較高的經濟增長速度，必須重視中小企業發展。

隨著市場競爭的加劇，企業必須加強管理。根據財政部2014年10月印發的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》可知，管理會計是會計的一個重要分支，主要服務于企業內部管理的需要，通過運用管理會計的工具方法參與管理活動，幫助企業實現戰略規劃。管理會計萌芽于20世紀初的西方資本主義國家，1952年由美國會計學會年會確定通過了“管理會計”這一術語，標志著“管理會計”正式形成。我國與20世紀70年代末引入管理會計理論，但最初管理會計實踐活動多在像邯鄲鋼鐵公司、上海寶鋼集團這樣的大型企業中進行。近年來，中國電信、國家開發銀行、三一重工、北汽福田等大型企業專門設置了管理會計崗位，但是中小企業很少有專門設置管理會計崗位的，中小企業的管理者對加強管理會計工作的重要性認識不足。

一、管理會計相關理論

（一）管理會計的發展歷程與相關概念

管理會計是隨著生產力的發展而產生的，特別是隨著生產規模的擴大，公司制的生產經營逐漸取代了家庭作坊制生產經營，在這個過程中，會計的作用也逐漸的有成本的計量與記錄轉向成本控制。可以說最早的會計管理功能主要體現在成本控制方面，標志性著作就是《科學管理原理》，這是由科學管理之父之稱的美國人泰勒在1911年發表的。隨著科學管理理論的推廣應用，標準成本、預算差異等新的成本分析方法被引入到管理會計中來。20世紀50年代，內控制度引入到管理會計中來，到20世紀60年代，伴隨著計算機技術的發展，出現了業績會計和決策會計。到了20世紀70年代管理會計形成了計劃與決策會計以及執行會計為主體的管理會計體系。截止20世紀90年代，管理會計主要圍繞如何進行“價值增值”這個課題發展。20世紀90年代以后，管理會計主要有價值增值向企業如何適應外部市場環境的變化。

我國從20世紀70年代開始引入管理會計，但是管理會計本土化問題沒有取得重大突破。21世紀初我們一方面重視管理會計的與國際接軌問題，另一方面加強了本土化研究。財政部2014年10月印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，這個文件對我國管理會計的定義進行了闡述，認為管理會計是會計的一個重要分支，主要服務于企業的內部管理需要，利用收集到業務和財務的信息，為企業的經營提供有用信息的管理活動。

（二）管理會計的工具方法

管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統稱。管理會計工具方法是隨著實踐發展不斷豐富完善。

當前管理會計工具方法主要有以下內容：

（1）應用于戰略管理領域的戰略地圖、價值鏈管理等方法；

（2）應用于預算領域的滾動預算、固定預算、零基預算、彈性預算等方法；

（3）應用于成本管理領域的目標成本管理、變動成本管理等方法；

（4）應用于營運管理領域的本量利分析、敏感性分析等方法；

（5）應用于投融資管理領域的貼現現金流法、資本成本分析等方法；

（6）應用于績效管理領域的關鍵指標法、平衡計分卡等方法；

（7）應用于風險管理領域的風險管理框架、風險矩陣模型等方法。

二、管理會計在中小企業的應用中存在的問題

在國外，管理會計的理念已經被充分認可、廣泛應用，高級財務管理人才受到世界知名企業的大力推崇。美國勞動部在2006年有一個調查顯示：絕大部分美國的財務人士從事著管理會計職位，他們70%以上的時間用于決策性工作。而國內企業超過85%的財務人士從事財務會計職位，他們大部分時間用于記錄與核算，并沒有體現出相應管理會計師的作用。

（一）中小企業管理者對管理會計的重要性認識不足

當前，大多數中小企業管理者并沒有認識到管理會計的重要性，甚至對會計的認識都是膚淺的，認為企業經營效益的好壞與會計沒有多大關系，會計就是算算賬、收收錢、付付款、報報稅，沒有什么難度，不能給企業帶來經濟效益，是附屬于其他部門的一個服務部門。所以，這些老板們不愿意高薪聘請高水平財務人員參與管理工作。這樣就導致財務人員也缺乏積極性去學習新的管理會計知識，利用更好的管理方式為中小企業服務，從而陷入惡性循環，企業管理中累積了不少問題。

（二）管理會計理論研究與中小企業實踐研究脫節

2014年10月財政部印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年6月，財政部推出《管理會計基本指引》，這些文件對管理會計的定義、工具方法、工作原則、管理要素和工作目標等都進行了規定，對我國管理會計體系的建立有了很大幫助。但是，這些研究成果大多是結合規模以上企業的經營環境，從而導致研究成果不適合在中小企業中的實際應用。長此以往，管理會計的理論研究與中小企業實踐研究存在脫節的現象。

（三）中小企業管理會計的應用成本高

具備一定的財務和業務信息系統應用基礎，包括已經實現了相對成熟的財務會計系統的應用，并在一定程度上實現了經營計劃管理、采購管理、銷售管理、庫存管理等基礎業務管理職能的信息化是企業建設管理會計信息系統前提條件。管理會計信息系統的建立和運用是管理會計應用的主要途徑，例如對成本的管理、營運的管理、投融資管理、績效的考核等均離不開信息的分析，數據的提取。

我國企業運用的用友、金蝶等會計軟件僅有部分管理功能，而且大部分中小企業也只用了會計軟件系統中的核算功能。部分企業已經在運用企業資源計劃（ERP）系統進行資源管理，運用預算管理系統進行預算管理，運用作業成本系統進行成本管理等。但是，多數中小企業并沒有購買企業資源計劃（ERP）系統，即使購買了企業資源計劃（ERP）系統，各種管理會計工具方法也是單獨運用，各個信息平臺是相互孤立，各項信息平臺之間的信息不能共享，不能有效整合。這樣就導致財務信息與企業實際業務流程和應用相互脫節，管理會計不能有效整合信息，管理會計的職能就不能得到有效發揮。由于中小企業規模比較小，因此中小企業一般沒有能力去購買需要的管理工具系統，更不可能去研發專屬于本企業的管理會計信息系統。除擁有適用的管理會計信息系統外，企業可能還需要再聘請具有豐富經驗的管理會計師才能真正把管理會計用活。然而，這樣的管理會計師比普通財務人員年薪要高出50%以上，這樣的薪金水平對于大多數中小企業來說也是難以承受。

（四）中小企業會計人員缺乏管理會計技能

我國中小企業管理會計人才匱乏，會計人員缺乏管理會計技能。長期以來，中小企業管理者沒有認識到會計人員管理會計技能的重要性，會計人員的工作重點主要是局限于記賬、算賬、報賬等財務會計方面，因此中小企業常常忽視對會計人員的管理會計業務培訓。由于中小企業管理者不太重視管理會計，這樣也導致會計人員也不重視管理會計技能的提高。此外，大部分開設會計專業的高校，開設的課程主要側重于財務會計方向，管理會計方向的課程體系尚不完善，管理會計師資力量相對比較薄弱，從而導致會計人員獲取管理會計技能的途徑比較缺乏。

三、中小企業管理會計應用問題的改進建議

（一）運用行政和市場手段增強管理會計重要性

財政部門作為全國會計工作主管部門，應依法全面履行政府職能。財政部、總會計師協會應該大力宣傳管理會計，加強管理會計示范工作的推廣，使得越來越多的企業管理者重視和應用管理會計。財政部應該為管理會計咨詢服務市場的規范建立規章制度，加強管理會計服務業宏觀管理，支持管理會計服務市場行業組織建設，積極培育管理會計咨詢服務市場，財政部可以通過鼓勵建立管理會計服務供需交流平臺，發起舉辦管理會計論壇，對有關管理會計的科研項目優先支持等方式將管理會計服務潛在的需求變成現實的市場需求。

（二）加強中小企業管理會計理論與實踐研究

理論能夠指導實踐，實踐能夠檢驗理論，實踐也可以推動理論不斷地向前發展。從上世紀70年代開始，我們不斷引進西方管理會計理論，但總體上我們的管理會計理論是落后于實踐需求的，特別是缺乏對中小企業管理會計實踐的研究。財政部、總會計師協會、科研院?？梢酝ㄟ^組織開展科研課題研究，將一部分成熟的中小企業管理會計實務科學總結出來，建立案例庫。建立中小企業管理會計案例庫，可以為中小企業提供直觀的參考借鑒，在我國，這種將實踐經驗加以總結，形成經典案例，進而加以推廣宣傳是推動管理會計在中小企業應用的有效方法。

（三）開發合適的中小企業管理會計軟件

會計軟件公司應該抓住當前信息軟件發展的大好時機，充分了解當前中小企業管理會計信息系統建設需求，借鑒國內外管理會計信息系統建設經驗同時結合我國中小企業信息化特點，開發能滿足我國中小企業需求的通用管理會計軟件，通過通用軟件市場化，把軟件成本降下來。有關咨詢服務機構因為更了解管理會計需求市場，也可以發揮自身優勢，加強與中小企業溝通，詳細了解中小企業管理會計需求，與會計軟件公司共同開發出符合實際需求的管理會計信息系統。

（四）加強管理會計人才的培養

要解決我國中小企業管理會計人才匱乏的問題，我國可以從以下幾個方面進行人才培養：一是設立管理會計師職稱考試，通過職稱考試來推廣管理會計知識。二是進行會計相關職稱考試內容改革，特別是中高級會計職稱與注冊會計師考試，要增加管理會計方面的內容。三是鼓勵高校加強管理會計人才的培養?？梢怨膭罡咝ＴO立管理會計專業，招收本科生、研究生，為管理會計提供人才儲備。