集成電路設計企業的稅收優惠政策及影響分析

王曼麗

(泰凌微電子(上海)有限公司，上海 201203)

1 集成電路設計企業稅收優惠政策

1.1 集成電路企業稅收優惠政策

1.1.1 集成電路設計企業所得稅優惠政策

當前集成電路設計企業享受的所得稅優惠政策主要依據財稅〔2012〕27號文件，該文件的優惠政策涉及兩類集成電路設計企業：

一類是一般集成電路設計企業，文件規定我國境內新成立的集成電路設計企業在2017年12月31日前自獲利年度(此處的獲利年度指的是彌補完虧損以后的首個利潤為正數的年度)起計算稅收優惠期，前兩年免征企業所得稅，自第三年至第五年按照25%的法定稅率減半(即12.5%)征收企業所得稅，即通常所說的“集成電路設計企業的兩免三減半政策”。享受該政策需要滿足以下幾個條件：研發人員占企業總人數的比例達到20%，研發費用占銷售收入的比例達到6%，集成電路設計業務取得的收入占總收入的比例達到60%。

另一類是重點集成電路設計企業，文件規定國家規劃布局內的重點集成電路設計企業，如納稅所屬期當年沒有享受免稅優惠，可以減按10%的稅率征收企業所得稅。重點集成電路設計企業標準更為嚴格，除了滿足一般集成電路設計企業的條件外，還應該滿足以下條件：總的營業收入規模不低于2億元，重點領域是工業芯片、存儲器芯片、物聯網和信息安全芯片、EDA、IP及設計服務，高性能處理器和FPGA芯片。

1.1.2 集成電路設計企業合同稅收優惠政策

集成電路設計企業一般會涉及4類技術合同：技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢。針對4類技術合同的稅收優惠政策如下：

(1)單位和個人從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征增值稅。

(2)一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

1.2 集成電路設計企業可享受的高新技術企業稅收優惠政策

依據修訂后的《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火〔2016〕32號)，高新技術企業資質的認定標準，如行業范圍、研發費用占比、人員學歷結構、研發人員占比等條件都沒有集成電路設計企業的標準高，所以如果企業具備集成電路設計企業的資質，那么也必然可以獲得高新技術企業的資質認定。在此情況下，高新技術企業的稅收優惠政策均可適用于集成電路設計企業。高新技術企業的稅收優惠政策具體如下：

(1)高新技術企業所得稅稅率優惠。高新技術企業在計算應納所得稅額時可以減按15%的稅率計算，所得稅率降低了10%，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。

(2)研發費用加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照企業研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(3)職工培訓費用，財稅〔2012〕27號文規定，符合條件的集成電路設計企業發生的職工培訓費用，如果單獨進行核算，在計算應納稅所得額時可以按照實際發生額全額扣除，不用受職工教育經費每年不超過工資薪金總額2.5%的限制。

2 集成電路設計企業稅收優惠政策對企業的影響

2.1 稅收優惠政策對企業技術管理和財務管理的影響

國家鼓勵企業增加研究開發經費投入的稅收優惠政策，對企業技術管理和財務管理的要求較高，例如對研發活動的定義、開發計劃、經費預算、核算規范、立項文件、加計扣除的范圍、核算規范、賬證提供，備案制度等都有明確的規定。企業在進行申報過程中，如果申報的研發費用弄虛作假或者資料不齊全，不得享受研發費的加計扣除。企業為了享受以上優惠政策，領導層會提高對政策落實的重視程度，企業同時會注重建立健全研發投入的管理體系，財務部門在業務處理過程中會加強與技術部門、稅務部門等的協調與溝通，企業的會計核算及管理體系在持續的改進過程中變得更加規范。

2.2 稅收優惠政策對企業技術創新的影響

國家為了鼓勵創新，主要通過稅收優惠政策使企業增加研發投入。項目的風險一般都與時間成反比，企業的研發投入越早收回，就越能降低其對應的不確定性和風險。稅收優惠政策通過固定資產加速折舊、研發費用加計扣除等來遞延或者抵免企業的應納稅額，從而間接地影響企業的研發活動。這些優惠政策能使企業加速收回研發投入，縮短項目投資回收期，增加企業研發項目的凈現值，降低項目支出的成本和風險，同時調動企業及科研人員技術創新的積極性，從而促進企業的整個研發過程的發展。

稅收優惠政策不僅降低企業研發投入的風險，同時也降低研發產出方面的風險。一個企業的研發項目最終是否成功，除了需要充足的資金投入、高素質的專業人才、配套的儀器設備外，同時還要具備將研發成果轉化為生產力的能力。政府通過技術開發和技術轉讓免稅，鼓勵不同經濟主體之間互通有無，激發其他經濟主體承接技術、參與科研成果的中間試驗和產業化活動，共同承擔技術創新的風險。因此，一系列的技術轉讓降低企業研發產出風險的優惠政策，促進了企業的研發產出，增加了企業研發的績效，為企業進行新一輪的技術創新奠定了堅實的基礎。

2.3 稅收優惠政策對企業盈利能力的影響

稅收優惠政策降低企業成本。創新成本指與創新有關的各種各樣的投入，包括資金、人力、技術、培訓、設備等。資金利用率的提高可以影響這些成本中的每一部分，稅收優惠就是通過提高資金利用效率從而改善企業總體的經濟利益。固定資產加速折舊政策增加設備的折舊額，研發費用加計扣除增加企業稅前扣除成本，特別是集成電路企業的“兩免三減半”政策更是最直接的以現金的形式來對企業產生影響。這在一定程度上降低企業的投入成本，提高企業的盈利水平。

稅收優惠政策提高企業的預期收益。企業進行創新，其結果是不確定的，創新成功之后市場反應如何也存在很大的風險，這些不確定性往往就會制約企業的創新戰略。同樣的風險選擇預期回報率最高的項目，同樣的預期回報率選擇風險最低的項目，這是每一個理性投資人的投資原則。企業的研發投入及損失能夠在稅前按一定比例減免或者扣除，在降低企業創新戰略風險的同時，能夠提高企業預期收入。

3 集成電路設計企業稅收優惠政策選擇建議

3.1 研發費用加計扣除方面

2015 年發布的財稅〔2015〕119 號文將研發費用加計扣除政策進一步放寬。研發費用加計扣除優惠政策是我國《企業所得稅法》層面確立的重要稅收優惠政策，優惠力度大，所以集成電路設計企業需把握此通知的精神，按照相關規定，做好相應的資料歸集、專賬核算、備案制度等相關工作，確保能夠享受相應的優惠政策。

3.2 所得稅適用稅率的選擇

首先，集成電路設計企業成立初期發生的虧損額與其他正常企業一樣，可以在以后的五個納稅年度內彌補。其次，在前期所有虧損彌補完之后的首個盈利年度(經過納稅調整后的應納稅所得額為正數)開始，可以選擇集成電路設計企業的“兩免三減半”政策。自首個盈利年度開始，前兩年可以享受免稅優惠，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收，即實際稅率為12.5%。最后，兩年的免稅期結束后，根據國家規劃布局內重點集成電路設計企業的標準，如果符合政策條件，可減按10%的稅率征收企業所得稅，否則可按照高新技術企業的標準減按15%的稅率征收企業所得稅。

不論是“兩免三減半”政策，還是國家規劃布局內的重點集成電路設計企業，或者高新技術企業15%的稅率，享受優惠政策的前提皆需清楚了解其適用范圍、辦事流程、備案制度、資格認定等相關規定，企業應按照法律規定做好企業相關工作，避免因為人為疏忽造成無法享受本來可以享受的優惠政策，從而使企業遭受損失。

3.3 技術類合同方面

集成電路設計企業首先要做好技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢等合同的分類、整理和保管工作。其次申請技術類合同免征增值稅，需要按照技術合同的備案流程操作。以上海地區為例：首先制作合同方面，需按照標準的技術合同模板制作4份合同，合同雙方分別加蓋公章、法人章并由法人簽字。其次，網上登記技術合同，分別在上海市技術市場辦公室和上海市科技創新管理服務信息服務系統登記。再次，現場交紙質合同，就近選擇技術市場管理辦公室登記處窗口上交合同原件。然后，經登記處審批后的3份技術合同上交上海市技術市場辦公室進行專家審核。最后，專家審核通過后在網上辦稅服務廳辦理免稅備案申請。整個過程比較煩瑣，且各個地區的具體辦事流程也不盡相同，企業需要在辦理前做好專業的合同準備工作且熟悉政策及流程，避免耗時耗力浪費企業資源。

3.4 職工培訓費方面

企業最寶貴的資源是人才，只有員工的個人素質、專業技能和職業道德不斷提高，企業才能實現長久穩定的可持續發展，這對于企業和員工是雙贏的。特別是高新技術類型企業，技術及產品更新換代比較快，只有不斷地學習、創新，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。集成電路設計企業應該加大培訓力度，開展定期培訓，有計劃地針對不同類型員工進行培訓。在對員工培訓的同時，相關人員要注意將其發生的職工培訓費單獨進行核算，為后期在職工培訓費全額扣除的處理中做好前提工作。