談生產型企業成本的細化核算及控制

■臧春陽

（廣州市環境保護科學研究院）

前 言

在生產型企業發展過程中，高效控制管理成本對其健康發展具有重要作用。不僅可幫助企業節約資金，促進其進一步發展，還能實現企業運行模式優化，促進企業良性運轉。隨著信息時代發展，傳統企業成本核算管理方式已經無法適應現有市場環境，諸多弊端導致企業發展易受到阻礙，陷入困境之中[1]。因此，現代企業管理時，生產型企業應當實現細化成本核算及控制，為管理者決策提供精準、及時的信息，加快資金流通，實現資源優化配置，從而有效提高生產性企業工作效率及經濟效益。

1 成本核算控制概念

1.1 成本核算及控制

成本管理主要是指企業在生產經營時各項經濟活動的成本核算、分析、決策、控制等一系列科學管理總稱。成本核算與控制是成本管理中重要環節。成本核算是指企業發生費用及形成的產品成本會計核算，在成本管理中屬于基礎環節，為成本分析與控制提供數據信息支持；成本控制則以成本核算為基礎，進一步分析核算結果，利用不同方法，以企業未來發展計劃為依據進行成本控制決策[2]。某種意義而言，成本核算不僅是成本控制基礎，也是成本控制一部分。

成本控制是指企業生產經營時，依據事先預想標準規劃各項形成成本因素，及時采取相應措施糾正偏差，保證企業生產過程中資源消耗及費用開支在標準范圍中，讓企業不斷減少經驗成本，提高利潤空間。

1.2 生產型企業成本控制內涵

1.2.1 概念

生產型企業在成本控制方面，生產成本經濟活動消耗最大，以表面視角而言生產成本屬于資源消耗，其本質屬于經濟指標，企業產品生產成本能夠充分反映其管理能力及經濟效益。產品成本控制主要有前期準備及過程控制這兩種方式，前期準備包含產品設計與研發環節，通過分析產品流程，實現優化工序，將成本降低。過程控制則是指車間中產品從原材料向成品轉變的經濟活動控制，生產者及管理者可依據以往制定目標對成本嚴格控制，當發現偏差后及時處理糾正，保證各項資源均在可控范圍中。本文主要以生產型企業產品過程控制為主。

生產成本控制主要有以下要求：①生產成本控制是成本控制中的重點，應當貫徹落實在全過程生產活動之中。②生產成本控制需要全員參與。

1.2.2 意義

我國在歷經30年左右高速增長后，正從經濟高速發展階段轉變為中速發展階段，企業面臨著節能減排、市場成本與價格、產能過剩等方面壓力，企業對此形式應當具備充分認知。并且，隨著全球經濟指數化、一體化、信息化發展到來，市場競爭愈發激烈，企業生產發展難度不斷增加，面對此種經濟形式，企業為了更好地在世界舞臺上展現自己，健康生存，則應當降低企業成本，提高經濟效益，實現成本細化核算與管理。其主要有以下幾點優點：

（1）生產型企業在成本細化核算管理中，可通過對一定時間段中生產經營活動產生的費用，依據其發生地點、性質進行歸集、分類、核算、匯總，計算此時期中企業生產經營費用總額、產品實際成本及單位成本，有效提高企業經營管理水平，提升資源使用率，促進企業資金流通，為管理決策提供更多信息[3]。

（2）生產型企業主要是通過產品銷售得到經濟利潤，積極應用成本細化管理，管理者可得到更多有關企業發展經營信息，掌握產品各個環節的價格、成本、可得利潤等，通過細化核算后，有效把握市場動向，得到同行業不同時期不同單位成本核算管理信息，為控制評價產品成本、制定產品價格提供科學合理的方案。

（3）生產型企業推行細化成本核算管理可提高其管理水平，形成具有企業特色管理模式。通過細化管理環節，企業職能部門對于自身各個環節管理質量更加了解，可以此為基礎，對各個部門管理細節進行優化改進，以便在市場發展中獲得顯著管理優勢，有效提高企業競爭力，讓其在越發激烈的市場競爭中不斷發展壯大，充分體現在細化管理中控制成本優勢。

因此，生產型企業在經營發展時，應當注意降低生產成本，顯露自身優勢條件，才能獲得更多市場份額，得以進一步發展。

2 生產型企業成本核算與控制存在的問題

2.1 缺乏合理的核算方式

目前，眾多生產型企業在進行成本核算工作中，未依據行業規定將產品生產特征及工藝特點相結合綜合考慮，無論單件、小批量產品生產，還是多步驟大批量生產，企業均使用品種法作為成本核算方式。產品生產批量、生產步驟不同，卻使用相同的核算方式，不僅無法達到成本核算目的，還會增加工作者負擔，影響成本核算數據精準性[4]。隨著市場經濟不斷發展，國內生產型企業數量逐漸增加，改變了企業生產特征，如某些企業由于經營規模擴大，增加了其他產品種類，甚至部分企業產品種類已經無法用“品種法”進行成本核算，而企業卻并未依據實際情況進行調整，導致難以獲得準確的成本核算結果，成本控制更是無從談起。

2.2 產品生產各環節控制缺少準確性

我國生產型企業在生產環節成本核算中，主要有以下幾方面問題：①材料核算。材料作為企業生產的基礎，其核算內容較多，核算方法較為復雜，各個環節如領料、單據匯總、報表制定等方面嚴格按照規定開展工作，過于繁瑣的核算程序，導致無法有效保證成本核算結果準確性及全面性，材料成本核算報表也存在一定缺陷，無法為企業制定產品生產戰略提供依據。②人工成本核算。企業生產產品時，需要有大量人力投入，導致人工成本費用也隨之上升，財務部門在核算人工成本方面卻并未按照標準執行，主要是表現在工資計算未依據考勤、工時、工齡等數據計算，浪費部分人工費用，薪資漲幅也高于材料成本增幅，不僅增加企業繳稅負擔，還提高企業人工方面成本[5]。③制造費核算。制造費用是指企業在產品生產及提供勞務過程中發生的各種費用，需要按照標準分攤至產品成本之中，但部分生產型企業時常混淆制造費用，為制造成本核算增加難度，易出現遺漏或增項問題。

2.3 成本核算制度不完善

企業成本核算制度是保證核算有效落實的重要依據，但實際工作中，生產型企業缺乏完善的成本核算制度，無法協調新時期下企業發展需求及成本核算之間關系，重點體現在成本核算周期缺乏科學性，如：涉及跨國業務的企業，不同國家及地區開展成本核算時區別對待，導致整體核算工作出現核算滯后，信息不對等情況。部分大型企業已經充分利用軟件與系統開展核算工作，而應用傳統固化成本核算方式則無法有效關注成本波動，需要改進成本核算制度，達到動態管控效果。

另外，企業未建立健全的成本核算監督機制，存在獨立性差、效率低、難以全過程監督的問題，對于監督效果造成嚴重影響。如，部分企業在進行成本核算監督時，僅審查核算結果，欠缺過程性，并未及時在核算監督中發現企業生產問題，且部分監督人員責任感低，素質較差，難以貫徹落實監督工作，不利于成本核算控制質量及效果提高。

3 生產型企業成本的細化核算及控制措施

3.1 完善企業成本核體系

生產型企業在我國經濟鏈中，由于其數量眾多具有不可替代的作用。因此，應當完善現有成本核算體系，從而達到成本控制的目的。主要可從以下幾方面出發：

（1）成本核算科目。成本核算主要包含產品成本及生產成本。產品成本核算主要是以財務部門為主，其他職能部門為輔共同完成，內容包含確定成本計算方式、成本核算對象、確認成本項目、分配成本費用、產品計價方法等[6]。生產費用核算則是由財務部門負責，財務人員應當以會計準則為依據，對生產費用正確核算，執行我國成本開支、費用劃分、費用開支等規定，依據企業產品生產細節建立費用明細。“生產車間”為生產產品的組織，其中成本科目是“生產成本”，此過程中提供的各種如人力服務等為“輔助成本”，并根據企業實際產品生產情況，在“生產成本”與“輔助成本”下劃分相應的二級科目，從而為企業建立完善的成本核算體系；

（2）選擇核算方法。企業在選擇正確的成本核算方法時，應當要求企業財務人員、技術人員、質量管理人員、生產管理人員共同分析產品生產服務、工藝過程等，確定核算對象，進而選擇核算方法。企業產品生產為單步驟工藝，或多步驟、大批量生產，且成本計算不以生產步驟為主，則可以選用品種法。品種法以產品品種為核算對象，制定相應的成本計算表，列入企業管理或核算成本項目，分別對各個項目進行分配歸集，計算產品成本；企業小批量、單件產品生產，其成本核算時可選用分批核算法。分批核算以產品批次為主，計算成本表中列入企業核算要求的項目；企業產品生產批量大，步驟多則可以選用分步法核算成本，此種方法可計算各個步驟消耗的成本，明確反映成本構成。

通過上述方法，完善成本核算體系，選擇正確的核算方式，有利于生產型企業依據自身需求不斷進行成本管理的完善，有效達到細化成本核算與控制目的。

3.2 原材料核算與控制

生產型企業運行生產過程中，材料作為其運轉基礎，是維系企業發展運行重要資源，所以，應當加強材料成本細化核算控制，為后續成本控制工作奠定良好基礎。對于大部分生產型企業而言，企業工藝、設備等生產要素通常處于基本穩定狀態，經濟效益來源于對材料的生產加工，若想將企業經濟效益提高，則需要“追本溯源”，做好材料成本細化核算及控制工作。

材料成本核算過程中，企業應當通過技術科制定詳細的產品定額生產明細表，對每一種生產中應用材料的價格、規格、尺寸、材質等一一記錄，表明材料使用率，技術部門則利用現有生產設備，通過多種方式實驗尋找最優產品生產模式，并在不影響生產效率基礎上，攤銷匯總全部生產材料，將其精確記錄總結。此種控制方法可積少成多，保證產品質量同時將企業利潤提高[7]。具體實施中，應當以生產技術部門為主，材料部、庫存部、生產車間為輔，各職能部門相互協調，保證生產中材料為最低消耗量，有效控制材料的成本。主要有以下幾種方法：①控制材料采購成本。生產型企業材料采購費用占產品總生產成本70%以上，采購成本控制時，企業應當與實際生產需求相結合，與生產部門加強溝通，更新每月材料采購明細表，為采購人員制定科學合理的材料采購數量，以免材料采購數量出現過多或過少的情況，影響生產流程。在采購過程中，選擇具有高信用度供應商與其達成長期合作關系，以此減少材料不合格情況，有效加強材料成本控制。②控制車間材料成本。生產型企業在生產產品時，技術人員應當對車間材料成本情況具有充分了解，明確每道工序加工中材料正常消耗額度，通過對工序材料的消耗控制，實現整體生產過程中材料成本控制，提高企業競爭力；③控制庫存材料成本。企業中庫存材料管理十分重要，庫存中具有充足材料，可保證企業能夠順利生產運行。為了避免由于材料保存不當導致的成本損耗，應當加強庫存控制，將材料放在相應位置，以免出現材料受潮的問題。并與采購部門加以協商，保證庫存材料數量適當，與企業材料需求相符。

3.3 人力核算與控制

企業產品生產不同環節、不同部門、不同崗位上，對于人員專業、技能、數量等方面要求也有所不同。為加強成本控制，應當做好人工成本核算工作。目前，企業管理中員工引入并無具體規劃，經常產生員工數量不足、數量或多、與崗位不匹配等情況，導致企業人力成本負擔加重，對其生產造成影響。因此,企業管理者應當綜合考慮各個部門崗位與人員數量，確保有人員數量可在滿足企業工作需求同時，不會出現人員過多，工作懈怠情況，加強對人力成本核算控制。人力成本核算控制可從以下幾方面展開：①實現定崗定員。企業應當依據自身實際情況，由企業生產總任務決定崗位多少、崗位內容，明確各個崗位的權責，設定崗位人員應有知識、資歷、專業技能等，依據設定崗位需求及人員數量引進員工，可通過按設備定員、按勞動效率定員、按崗位定員等方法，對每個崗位用人標準做到心中有數，以免產生人員過多過少、與崗位不匹配情況，造成時間、物力、人力浪費[7]；②加強員工培訓。企業不僅需要定崗定員，依據崗位需求招聘員工，還應當對員工進行培訓，讓員工能夠盡快適應企業工作內容，降低人員流失率。因為企業招聘員工過程中，在面試、篩選等環節已經投入大量人力物力，若員工未經過崗前培訓便直接上崗工作，則不僅會由于員工失誤導致企業經濟損失，還會打擊員工自信心，在員工未創造產出前離職，增加了企業人力成本；③制定合理薪酬。不同崗位人員應當依據其工作內容難度、技術要求、人員稀缺度制定具有市場競爭力的薪酬，避免出現薪酬過高或過低的情況。若是薪酬過低，則無法吸引更多人才選擇本企業，現有人才也極易流失，影響企業穩定運行。若是薪酬過高，則無法實現人力成本的控制，不利于行業發展與企業發展。由此可知，人力成本是企業成本控制的重難點，應當加強探索研究，以自身企業優勢為依據，設置有優勢與競爭力的薪酬獎勵制度，控制人力成本核算工作。

3.4 庫存運輸核算與控制

3.4.1 庫存

在企業運行時，需要運輸數量眾多的生產材料及相應設備、輔助工具，當完成產品生產后，需要將完成品向外輸出，將會產生大量產品庫存運輸成本。隨著企業規模逐漸擴大，庫存成本也隨之不斷增加，若是過多庫存積壓，則不僅占用企業庫房空間，還會增加資金回轉周期，減少企業經濟利潤。因此，庫存產品應當注意以下幾方面：①控制產品數量。企業在庫存成本控制中，應當與市場需求相結合，設置科學合理的生產任務，保證庫存數量始終處于合理狀態[8]。②特殊產品存儲。企業若是生產具有周期性的產品，存儲時間不宜過長，否則產品將會產生質量問題。此種特殊產品應當嚴格控制庫存存儲，部門人員應當詳細記錄產品倉位、存儲時間、數量等，標注其特性。③輸出產品。企業產品輸出需要遵循“先急后緩”原則，保證庫存產品處理動態平衡。產品存放在庫房時，也應當依據產品尺寸、大小、數量、規格、重量等做好分類，放置在對應倉門處。這樣做不僅便于產品輸出，還能節省庫房空間，將庫房利用率提高。

3.4.2 運輸

運輸與庫存聯系密切，在企業成本控制過程中也應當加強運輸控制。在運輸時，為控制物流成本，應當依據市場需求實現訂單管理。企業整體物流活動是以滿足市場無序化及個性化需求為主，圍繞客戶訂單實施訂單執行的過程。此種情況下，企業物流管理應當加強訂單處理響應速度、精準程度、反饋性，應當綜合考慮企業所在地距銷售區遠近、當地季節氣候等因素，盡量避免使用零散式運輸方式，兼顧運輸工具與運輸路線，可利用實踐總結或模型計算歸納最優運輸路徑，通過先進信息技術，實現物流現代化管理，通過大批量、一次性運輸可有效將運輸成本降低[9]。另外，產品運輸中包裝不僅可為其安全性提供保障，精美的包裝還能促進商品銷售，可將包裝看做企業生產環節的終點。對于產品安全性層面而言，產品包裝越完美越好，但以整體產品的經濟性角度而言，應當分析包裝材料性價比，避免過度包裝，可選擇可降解、無毒成分、可回收利用的包裝材料，保證包裝能夠在達到要求的同時，還能節省成本。

3.5 保障措施

為保證企業成本細化核算及控制管理有效落實，不僅需要對企業各個環節加強控制，還應當為企業成本控制提供保障，主要可從以下幾方面出發：①營造管理氛圍。成本細化核算及控制管理屬于前瞻性、先進性管理理念，為保證能夠在生產企業中貫徹落實，則應當樹立相應企業文化，通過企業文化凝聚力，讓員工認識到成本核算及控制重要性，形成成本細化核算控制習慣。企業在此過程中也需要加強宣傳，深化員工對細化成本核算控制含義及必要性認知，有利于企業成本細化控制的推廣[10]。②建立監督制度。企業應當建立成本核算監督機制，保證監督組織獨立性、監督程序規范性、監督人員高素質、監督標準合理性，可通過構建選聘監督人員標準、組織監督內容與工作流程，減少兼職人員及工作交叉情況，有效開展監督工作。并且，企業可構建監督管理責任制，保證監督人員能夠實行全過程成本控制管理，避免出現監管不嚴的情況。若是監督人員未能依據規章制度履行自身監督責任，則可依照制度對其進行懲罰。另外，企業應當構成閉環監督模式，將成本核算控制結果在企業內部網站中公示，讓各部門員工與一線車間技術人員對成本控制指標、核算情況等均有充分了解，鼓勵員工依據實際工作情況提出相應改進意見，若是意見具有可行性，則對員工進行物質與精神獎勵。在整體成本控制中，還應當按照成本控制指標構建建成制度，保證員工均能自覺進行規范操作、安全生產，有效控制企業的成本，達到提高企業經濟效益的目的。

總 結

總之，對于我國生產型企業成本核算控制方面存在諸多不足的問題，本文建議企業建立完善成本核算管理體系，依據企業情況，明確成本核算科目及核算方法，從原材料采購、人力資源到庫存物流做好生產全過程成本核算控制工作，并以此為基礎，可通過營造管理氛圍、建立監督制度的方法，為企業成本細化核算控制管理貫徹落實提供保障，將成本細化核算控制作用充分發揮出來，從而推動生產型企業進一步發展。