誠信視角下審計質量的影響因素與對策

張利君

（四川外國語大學重慶南方翻譯學院，重慶 401120）

當前，企業大多處在會計審計信息化的大環境下，使得審計行業中的違規、違法問題不斷發生。因此，需要強化誠信審計意識，搭建起以誠信為基礎的審計范式，更加客觀真實地反映審計結果，提升審計績效。審計人員首先要恪守誠信原則，在審計中保持誠實守信，始終遵守審計道德規范與審計行為準則，為企業和社會提供高質量的審計服務[1]。本文以誠信為視角，對審計質量的影響因素和對策進行研究。

一、審計誠信問題現狀分析

（一）缺乏有效的市場需求動力

很多時候，社會審計也是在法律強制下所實行的一種制度，不代表市場的實際需求，銀行也沒有對此作出明確的需要，即便在年度貸款業務沒有達標的時期。如某企業由于受到資金的限制，且可抵押資產數量有限，但其為了提高企業在銀行的信用等級，通常會在報表上做文章，虛增了企業實際利潤與收入，從而提高其在銀行的信任度。面對這一情況，如果向銀行遞交真實的審計報告，在業務上就會受到諸多限制，無法從銀行獲得大量的資金，客戶貸不到款，自然也就不會付錢。如果隱瞞實際情況，遞交虛假的審計報告，既可以得到銀行的認可，也可以順利從客戶那里獲得相應的資金。稅務部門在工作完成順利的情況下，也會積極同企業進行溝通，減輕企業稅務負擔，將結余轉移到下個季度再進行申報，同時也便于獲取到注冊會計人員的體諒。那些可以滿足客戶需求、獲取銀行信任積極開展各項業務以及得到政府部門認可的審計報告是最成功的，這也在一定程度上阻礙了社會對高質量審計服務的開展。

（二）行政干預審計業務

計劃經濟時期，政府與企業之間的關系存在不協調的情況，一些部門將審計服務當成理所應當，主管部門成了各部門的庇護所，利用職務之便，指定會計事務所的會計師們出具他們所希望看到的報告，還有一些部門為了滿足自身的需要隨意更改審計報告內容和格式，要求投資人員將投入資本記錄為實收資本，企業如果不按照要求辦事，就會影響企業年度工商管理的評定[2]。而實際上，資金來源必然有資金占用的表現形式。如果出錯或失誤，注冊會計師脫不了干系。

（三）審計關系錯位

一種情況是委托人與被審計人越位。通過對審計對象進行分析，不難看出是審計被審計單位，不是審計工商局，也并不是審計營業執照，只要將其真實情況反映出來即可。審計準則雖然有助于營業執照的順利落實，但前提是要保證審計對象具有一定的合法性質，沒有經營執照的個體商戶是無法獲得執照權利。從審計功能以及適用范圍來看，可以幫助工商部門作出正確的決策。如果實際經營地址與營業執照上的地址存在出入，那么工商部門就可以判定出被審計單位進行地址變更；反之，如果將營業執照信息照搬照抄下來，那么就無法幫助工商部門作出合理的判斷。但還有一種現象，指的是審計人與被審計人為同一人[3]。審計報告只有一張，后面所涉及的財務報表信息以及附加信息都是被審計人的作品，審計人有權利對被審計人的財務進行合理評估，正確的審計工作要求審計人員合理地對客戶采財務報表進行整理好，然后只需等待注冊會計師進行審計工作即可。

（四）實際委托人缺位

在注冊會計師的審計實踐中，實際選擇和支付審計費用的主體為審計對象，該服務市場作為買方市場。管理部門可以指定自己心儀的注冊會計人員，協助自己完成審計工作，尤其是在會計事務所中，由于事務較多，注冊會計人員之間的競爭壓力較大，進而形成了一種惡性競爭，因此審計對象對審計報酬以及委托人方面有著決定權。可以將其理解為，社會審計會對政府機構、銀行、稅務局以及社會大眾進行服務，但又是由被審計單位買單，使得被審計單位的切身利益與社會利益出現違背情況。公眾希望社會審計可以更好地去維護他們切身利益，但遺憾的是他們的服務對象對為被審計單位。審計服務的缺少“實際委托人”，這也在一定程度上影響了審計利益相關者之間的有序平衡關系。

二、誠信視角下審計質量的影響因素

（一）審計理念的影響

在管理層相互勾結的問題上，傳統希望通過內部評價制度以判定審計風險行為的審計程序已經無法體現其真正的價值。雖然這種制度化的導向審計模式在處理現代審計問題事物中一度展現出了較高水準，無論審計客觀性、準確性都十分顯著，但審計對象的級別以及相互勾結的情況已經根深蒂固，這也在一定程度上阻礙了制度導向型的審計工作的有效開展，其局限性也愈發突出，即便建立看似毫無破綻的內部控制體系，都無法對審計風險作出全面預防。內部控制制度會由于審計人員與審計對象的“合謀”，而無法真正發揮作用，尤其當審計對象高層管理者能夠更加輕松地超越控制之權限。大量訴訟案件證明，審計對象管理層確實出現了很多提供虛假會計報表的情況。在利益的驅使下，讓審計對象的內部控制失效。

（二）會計師事務所的影響

在我國，中國注冊會計師協會的影響力遠遠領先于小所。前者綜合了事務所規模、品牌等多層面的因素，借此開展量化評分工作。因此，大所、名所之影響力會遠超過小所。但是，后者在承接審計業務和提供審計服務方面卻并不一定處在劣勢，審計質量也可能處在較高水平。這和國外審計界之前形成的學術觀點多少存在不同的地方。但是這卻能夠很好地表明國外成熟市場對事務所規模和聲譽的重視。在這些因素中，審計質量沒有替代標準，但這并不適合我國審計的實際情況。審計行業領導者一般會通過收取較高的審計費用，以便提供更高的審計質量。如果注冊會計師為審計行業內的專家，審計對象也具有較高的盈余質量，審計誠信及其效果就會變得相對明顯。此外，部分證據說明，經審計行業內的專家審定的財務報表一般都具有較高質量，其他一些大型會計師事務所給出的審計報告同樣具有較高質量。

（三）審計從業人員素質的影響

獨立審計一般由注冊會計師自己完成。這樣注冊會計師的職業道德水平、素質能力等就成為確保獨立審計和科學誠信的重要要素。但是，注冊會計師以及審計行業的從業人員卻在多種因素的影響下出現了審計誠信水平高低不齊的狀況，難以更好地適應注冊會計師的審計實踐。此外，審計工作的強度大、節奏快，注冊會計師只有持續學習和積極進取，才能滿足審計對象的需求，體現出較高的專業勝任力。同時，當前我國審計行業的從業人員平均學歷層次處于較低水平，行業中的注冊會計師和其他審計人員之間表現出了并不合理的知識構成——注冊會計師隊伍中的專業審計人員較多，但卻缺少對科技知識和現代管理技能的掌握，其他審計人員在綜合審計分析方面較為欠缺。同時，因為小規模事務所受到經濟實力的限制，較難通過聘請、雇傭方式擴大到人才隊伍，構建審計機構。

（四）會計準則與法律制度的影響

近年來，我國在審計、會計行業的政策進行了深度調整和改變，使得審計實踐中經常遭遇全新的問題，這些問題優勢難以有效處理。這是因為很多審計對象的財務報表編制和披露均要按照特定的會計制度與會計準則進行。但是，這類制度與準則的構建一直是一個系統化的工程，且處在漸進的進程當中。一旦相關工作滯后于經濟發展，就會影響審計質量的提升。此外，隨著審計對象規模的逐漸壯大，交易類型變得越來越復雜，由此產生了很多創新業務，審計對象就需要借助或者規避制度準則、粉飾財務報表，由此獲得合法但不合理的利潤水平。在出現這些情況時，注冊會計師即便對審計對象的財務報表存在懷疑，可是在制度與技術層面上還是難以否認審計對象財務報表的真實性。

三、誠信視角下審計質量的提升策略

（一）優化會計師事務所的組織結構

注冊會計師屬于“有限理性的經濟人”，他們迫切希望得到別人的認可，并有機會展現自身的價值。為此，就需要在制度的基礎上建立相應的約束制度，在滿足注冊會計人員價值展現的同時，時刻以公眾利益為己任，為人們辦實事，從而使普通大眾的利益得到維護，也對維護注冊會計人員的聲譽以及在公眾心中樹立良好的形象上起著積極作用。不只是中國，還有世界眾多國家均支持審計事務所不斷提高其審計服務，不斷擴大其服務范圍，維護社會大眾的權益合理利益。為此，注冊會計師事務所需要努力維護其名譽，為此要作出積極的努力。對小型會計師事務所來說，需要對審計對象會計信息失真等問題進行深度關注[4]。而之所以如此，是因為近年來在中國證監會與中注協處罰了很多小型會計師事務所，只有積極引導這些會計師事務所轉化成合伙制，才能通過資源整合最大限度地提高審計質量。

（二）借助風險導向提高審計質量

風險導向型審計模式有一個最明顯的特征，就是它對審計風險展開合理的分析與評價，進而對評估結果做出合理分析，便于幫助審計人員制定合理的解決對策，從而實現對企業利益的有效維護。這種風險導向的優勢在于，可以在整個審計環節中都積極開展風險把控工作，并進行合理假設，而不是僅依賴企業內部控制制度以及內部控制結果，會站在客觀的角度上分析公司管理情況，以及是否存在舞弊現象，將審計的范圍延伸到被審計單位的經營環境中，對其在經營過程中存在的風險行為展開合理分析，實現全過程的風險評估工作。風險導向審計限制了注冊會計人員的內控行為，不論其是否依賴內部控制，都必須有效地開展風險評估工作，這樣才能合理掌握被審計單位的環境以及內部控制水平。

（三）切斷審計相關者的利益關聯

在我國，審計委員會制度出現的目的在于以人事視角阻斷注冊會計師和審計對象管理層之間的利益輸送。為此，為了提升審計質量，需要以誠信為視角，直接從經濟利益層面切斷注冊會計師和審計對象之間的利益關聯。比如，可以在審計合約框架內引入保險機構，通過審計對象向保險公司交納保險費的形式，為會計師事務所和審計對象的財務舞弊行為進行保險。保險公司出于管理財務舞弊風險的目的，通常需要聘請專業的注冊會計人員協助自己完成審計工作，并支付相應的報酬。在這種制度背景下，就實現了將注冊會計師的委托方從管理者變成了保險公司，注冊會計師事務所和審計人員的報酬就可以通過保險公司確定，由此就能夠很好地阻斷注冊會計師和審計對象之間的利益關聯，這對優化審計執業環境是大有裨益的。

（四）優化資本市場的運行機制

縱觀我國資本市場的運行模式，有必要積極開展制度和體制的創新，借此促使資本市場從原來的國有企業脫困朝著提升經濟增長型發展方向邁進，在擴大產權的同時還能夠滿足資本市場的需求，為我國資本市場注入生機與活力，這也必將成為證券市場今后所要走的道路，改善審計環境的同時促進審計服務質量的提升[5]。此外，需要借助強制力限制審計對象的非法經營行為，構建和健全其內部控制體系，確保審計對象內外部治理能夠有效實現，并在落實監管和監督的同時，讓審計對象存在的問題得到及時的發現、懲罰和糾正。