凈利潤無差別點法在納稅人身份選擇中的應用

劉文靜

摘 要： 根據2019年國稅總局最新規定，增值稅納稅人身份可選擇登記，即身份在符合條件時可在一般納稅人和小規模納稅人間相互轉換。本文分析了現有的增值稅納稅人身份選擇的兩種方法，并擇優分析了其實施步驟，為企業進行納稅人身份選擇實施納稅籌劃提供參考。

關鍵詞： 納稅人;身份選擇;無差別點法

1 增值稅納稅人身份選擇的現實依據

根據國家稅務總局《關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》，國家稅務總局公告2019年第4號第五條規定：登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。這條最新稅法法規標志著：一般納稅人身份和小規模納稅人身份可以轉換。這無疑對于企業是個好消息，它增加了企業增值稅納稅人身份選擇的應用性，增加了納稅籌劃方法的實施條件，更加有利于企業的納稅籌劃方案的實施，系著企業未來經濟利益。

2 增值稅納稅人身份選擇的方法

2.1 增值稅的無差別平衡點法

這是針對增值稅稅收籌劃的方法，分為三種情況：企業實際增值稅率比稅收無差別點計算出的稅率低，選擇小規模納稅人身份是正確的決定，減少稅負;實際增值率和稅收無差別點對應的增值率一樣，兩種身份帶來的稅負一樣，兩種納稅人身份可以任意選擇;實際增值率比稅收無差別點對應的增值率高，選擇一般納稅人身份更利于企業未來發展。

2.2 凈利潤無差別點法

此方法是根據企業的實際情況計算出凈利潤無差別點的不含稅購銷比，若實際不含稅購銷比等于凈利潤無差別點的不含稅購銷比，企業可以任意選擇一種身份繳納稅負，其稅后凈利潤相同;若實際不含稅購銷比大于凈利潤無差別點的不含稅購銷比，企業選擇一般納稅人身份將獲得更多凈利潤;若實際不含稅購銷比小于凈利潤無差別點的不含稅購銷比，則選擇成為小規模納稅人將會獲得更多稅后凈利潤。

凈利潤無差別點法是考慮到企業最終凈利潤而非僅針對增值稅進行籌劃的方法，即考慮最終流入企業資金來判斷企業選擇一般納稅人還是小規模納稅人更有利于企業的未來發展的方法，具有全面性。

3 凈利潤無差別點法的應用步驟

假如一般納稅人和小規模納稅人的不含稅銷售金額都是a，不含稅可抵扣購進金額都是b，其他成本都是c;一般納稅人適用的增值稅銷項稅率和進項稅率分別為T1、 T2;小規模納稅人增值稅稅率按稅法規定的征收率是3%，城市維護建設稅的稅率7%，教育費附加的稅率為3%，企業所得稅稅率為25%。設 I 1是企業為一般納稅人時的稅后凈利潤;而 I 2是企業為小規模納稅人的稅后凈利潤。

抵扣率X=b/a。

前提：供應商企業能開具可抵扣的增值稅專用發票（包含稅務機關代開發票）

3.1 增值稅一般納稅人

凈利潤=不含稅銷售額-不含稅進項額-其他成本-城建稅及教育費附加-所得稅額

3.2 增值稅小規模納稅人

凈利潤=不含稅銷售額-含稅進項額-其他成本-城建稅及教育費附加-所得稅額

當 I 1= ?I 2，將b=X*a可得：X=（T1-3%）/11T2 增值率=1-b/a

市場中企業的增值稅稅率（除增值稅零稅率以外），增值稅稅率的不同是由企業經營性質決定的。其方法的應用為：企業的供貨方已經選擇好，供貨方增值稅納稅身份確定，而企業的增值稅納稅人身份還未確定的情況下或企業想通過改變增值稅納稅人身份而獲得更多的凈利潤。

前提： 企業供貨方是小規模納稅人，無法取得稅務機關代開發票等憑證。

3.2.1 增值稅一般納稅人

凈利潤=不含稅銷售額-不含稅進項額-其他成本-城建稅及教育費附加-所得稅額

3.2.2 增值稅小規模納稅人

凈利潤=不含稅銷售額-含稅進項額-其他成本-城建稅及教育費附加-所得稅額

通過觀察上面的公式，我們可以發現：這兩個公式的主要區別在于城建稅、教育費附加的費用上面，出現這種情況，最根本原因是：增值稅稅額的差異造就的。我們根據實際經營案例來尋找原因，供貨方是小規模納稅人，無法開具有抵扣價值的發票，那么也就是一般納稅人可以進項抵扣優勢相當于不存在，再進行對比兩種增值稅納稅人身份的稅率，不同級別的一般納稅人增值稅稅率高出小規模納稅人恒定稅率的程度是不同的，但無論一般納稅人的那個級別的稅率都是高于小規模納稅人（除一般納稅人的零稅率優惠政策外），這也是小規模納稅人的優勢，那就是增值稅稅率低，這種情況下作為購買者（企業）必須鐘情于小規模納稅人身份。

在企業實際中，應用稅后凈利潤無差別點法時，要注重相對應的前提條件是否符合企業實際的經濟往來現狀，再結合企業經濟業務所屬增值稅稅率，來進行選擇最佳增值稅納稅人身份。

參考文獻

[1]王琳璐.凈利潤無差異點下企業增值稅籌劃分析[J].科技經濟導刊，2018，（12）.