新形勢下海外工程施工企業稅務籌劃中的風險控制和管理

楊毅

（中國路橋工程有限責任公司，北京 100011 ）

一、稅務籌劃風險類型

（一）政策風險

通常來說，在所在國別海外工程施工企業項目的稅收選擇風險主要是因為稅務籌劃設計者認為其選擇的稅收政策和稅收管理方法是完全符合所在國別稅務管理機關的法律規范精神的，然而在實際稅務操作中并不完全符合或是部分不符合稅收法律規范精神的，這導致對政策內涵把握不準，沒有選擇合理的稅收政策和稅收管理方法，進而觸發了選擇風險。稅收政策的變化風險主要是指稅收政策往往具有時效性，當所在國別經濟形勢發生變化時或是有重大的經濟變革時，通常會對稅收政策進行適應性調整，以主動適應經濟發展的需要，這樣不可避免的與稅務籌劃預期產生脫節，尤其可能導致原有既定的稅收優惠無法享受。

（二）操作和執法風險

稅務籌劃作為一種海外工程施工企業稅收管理活動，必須在所在國別的法律框架內活動，并得到稅務管理機關人員的認可。然而在稅務操作實踐中，由于稅務管理機關工作人員的執法主觀偏差性問題，通常會導致海外工程施工企業的稅務籌劃達不到預期效果，甚至以失敗而告終。產生偏差的原因：一是所在國別立法機關在制度設計時已經給稅務管理機關留下了彈性空間，即稅務管理機關擁有一定限度的自由裁判權；二是可能稅務管理機關的工作人員專業素質不高，從而在主觀上會導致在執法過程中的執行偏差風險。所以，即使是海外工程施工企業項目的稅務籌劃方案在理論上符合所在國別法律規范框架要求，但是在實際執行中由于稅務管理機關和稅務管理人員的主觀執行偏差問題，無法實現稅務籌劃的效果和目標；甚至有可能被稅務管理當局認定為惡意偷稅漏稅行為導致遭受處罰。

（三）經營風險

海外工程施工企業項目由于建設工期長，潛在的經營風險大，加上稅務籌劃具有顯著的預測性和前瞻性，放大了經營風險。當客觀環境發生重大的變化時，稅務籌劃方案失敗的可能性會很大，主要原因是稅務籌劃在稅收政策選擇過程中，稅務籌劃設計者做出的選擇很難得到稅務管理機關的認可。這種情況下，海外工程施工企業在對稅務管理機關的稅收政策必須進行有針對性地選擇，要嚴格遵守既定的稅收法規、規范和原則，也就是說海外工程施工企業必須無條件絕對地適應所在國別稅收法律法規的特殊性。在充分肯定所在國別稅收法律規范的特殊性給海外工程施工企業帶來可能的稅務籌劃機會的同時，也要清晰的看到其經營活動也會受到較多的限制，尤其是經營范圍、期限和地點的限制。

二、稅務籌劃風險控制與管理

在稅務籌劃過程中，多元危機叢生，必須時刻審視和重視稅務籌劃的風險，對稅務籌劃風險進行控制與管理。

（一）明確所在國別稅收政策，提前做好稅務籌劃風險預案工作

在海外工程施工企業確定進入一個新的國別市場后，首先要對該國別的稅收政策、會計政策、外匯政策、海關政策以及勞動法政策進行調研，尤其是從稅種、稅制、稅率以及稅收抵免和稅收優惠政策方面了解所在國別的稅收體系，明確其稅收政策，這是做好稅務籌劃的前提條件。

由于稅務籌劃往往具有前瞻性和超前性，它是基于當前所在國別的政治、經濟、法律和投資環境等基礎上作出的一個微觀稅務管理框架，然而海外工程施工具有建設周期長、資金量大、人員變動大的特點，所以在稅務籌劃過程中要充分的考慮到稅務籌劃本身可能產生的稅收政策風險、操作及執法風險、經營風險，做好稅務籌劃風險的預案工作。例如，根據所在國別經濟形勢發展趨勢預測，政府可能改組的次數比較頻繁，這可能對改組前政府做出的稅收優惠政策進行調整或是改變，這要求企業在稅務籌劃中考慮該風險，同時制定相應的預案策略。

（二）提高稅務籌劃隊伍的素質水平，合理利用專業的會計和稅務機構服務

海外工程施工企業自身的稅務人員是稅務籌劃方案的設計者與執行者，其業務水平、專業素質以及稅務實務經驗往往直接影響稅務籌劃方案的可操作性和可行性，所以企業在日常經營過程中要重點培養一批具備國際視野、熟悉國際準則、精通稅收實務財稅專業人士；通過積極參加國家稅務師協會組織的各類國際性的稅務培訓項目，拓展自身稅務人員的專業視野，提升稅務籌劃頂層設計的水平和質量。

由于與所在國別的地域文化差異，通常對所在國別稅務政策的解讀，與在實務操作中存在差異，加上對所在國別稅務環境不熟悉不了解，很容易造成稅務籌劃的失敗，增加納稅風險和經營風險。這種情況下要積極依托專業的會計稅務服務機構，尤其是國際知名的大型會計稅務咨詢機構為依托，構建更適合所在國別稅務環境的稅務籌劃方案。

（三）在稅務籌劃實施過程中根據實際情況進行調整與更新

由于企業的經營環境和自身內部環境是不斷變化的，一些因素的不利變化，會觸發稅務籌劃風險。所以在稅務籌劃實施過程中，稅務籌劃設計者和執行者要密切的監控相關變動因素，盡量在早期發現和識別風險，進而對原有的稅務籌劃進行適應性的調整，只有這樣才能達到稅務籌劃的既定目標，實現企業價值最大化；否則，如果不顧因素環境的變化，堅持執行原有的籌劃方案，不僅實現不了最初的籌劃目的，甚至會觸發更大的經營風險。

（四）與當地的各級稅務管理機關建立信任的溝通機制

當前我國的海外施工企業重點市場仍然是亞非拉等不發達國家，其稅制往往是法屬稅制或是西屬稅制，但是這些國家國內經濟或多或少的存在著一些問題，這樣導致其稅制實際上與國內實際經濟情況脫節，進而導致稅收管理不規范不透明，相應的稅務管理技術也不是很成熟。這種情況下，海外工程施工企業的稅務管理機關具有很大的決定權，也就是說稅務管理機關的執法空間是具有很大彈性的，所以要加強與所在國別稅務管理機關的日常聯系，建立良好的信任溝通機制，及早的得到稅務管理機關的稅務輔導；通過了解稅務管理機關納稅管理和納稅檢查的重點，積極規避稅務風險；通過學習所在國別稅務程序法，養成通過正式的信函與稅務機關進行涉稅問題處理途徑。