關于中小企業實施內部控制的思考

【摘要】 ?近年來，企業內部控制已經逐步從外在的要求轉變為企業自身的客觀需要，但對于我國大量存在的中小企業到底應如何開展內部控制，理論界與實務界一直在研究和探索。文章通過對中小企業財務狀況的分析，提出了當前中小企業內部控制實施的關鍵應該是財務內部控制，而財務內部控制應該通過構建并實施包括內部約束機制、內部運行機制和內部動力機制在內的財務內部控制機制來實現，從而有效促進中小企業的高質量發展。

【關鍵詞】 ?中小企業;內部控制;機制;構建;實施

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）23-0084-03

一、引言

隨著社會經濟的發展，中小企業在我國國民經濟中的作用更加明顯，對增加政府財政收入、解決城鄉就業、改善人民生活和推進創業創新等方面發揮了不可忽視的作用。但隨著我國經濟進入“新常態”，中小企業的發展也遇到了前所未有的壓力。本文在江蘇省揚州市中小企業中隨機抽樣了30戶企業，依據其財務資料，通過流動比率、速動比率、資產負債率三個償債能力指標和一個盈利能力指標——營業凈利率進行了分析，發現樣本企業存在以下三個比較明顯的問題：一是企業償債能力不足。30個樣本企業中流動比率和速動比率分別小于2和1的有19個，低于正常值，其中最低的只有0.12;有14個企業的資產負債率高于60%，其中有2個企業資產負債率高于100%，已經資不抵債。二是負債結構不合理。雖然30個樣本企業的短期和長期償債能力均不足，但其中有19個企業沒有短期借款，30個企業均沒有長期借款，這說明大多數樣本企業均不能從銀行等金融機構這一主渠道取得經營所需的資金，負債結構存在著明顯的問題。三是盈利水平低下。30個樣本企業財務資料顯示，有26個企業的營業凈利率在1%—3%之間，有4個企業處于虧損狀態。由此可見，進一步促進中小企業的高質量發展，除了受企業外部的條件和環境影響外，更重要的應是找準促進企業高質量發展的動力，而實施內部控制應是發揮內生動力的有力保障。

為了更好地指導企業開展內部控制工作，財政部會同其他四部委先后制定并印發了《企業內部控制基本規范》（2008）和《企業內部控制配套指引》（2010），根據規范和指引的規定，企業內部控制由控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監控等五大要素構成，根據對五大要素內涵的界定，內部控制實質上包括了管理控制和財務控制兩部分內容。對于中小企業而言，因為其規模小、生命周期短、所有權與經營權高度集中等特點，所以，企業在組織架構、機構設置、人員配備、職能劃分等方面均未能夠按照《公司法》的要求進行實施，企業的管理權和經營權基本集中在所有者（即企業老板）手中，他們更多關注的往往不是企業的發展戰略，而是企業的現金流。通過《中國知網》查閱對中小企業內部控制方面的相關研究文章我們不難發現，無論是來自理論界還是來自企業一線的研究人員，有關對中小企業內部控制的文章大多也是集中在財務管控方面。張武飛等（2018）認為，應從公司架構設置和崗位職能界定、建立風險評估體系、完善內部控制制度、強化內審監督職能等方面實施內部控制;喻靜（2018）以控制論、混沌理論、管理理論和經濟控制論等理論為依據，提出應從完善治理結構、規范會計內部控制體系的建立、加強企業的內部審計職能、加強內部監督等方面強化中小企業內部控制;田肖（2018）認為，應從加強企業內控管理、建立適合本企業的內部控制體系、建立常規內審等方面，做好中小企業的內部控制工作。但從現有的研究文獻看，很多研究沒有結合中小企業的實際，且研究結論缺乏操作性和推廣性。基于以上分析，筆者認為中小企業內部控制實施的重點和關鍵應該是財務的內部控制。

二、中小企業實施財務內部控制的意義

（一）通過實施財務內部控制，有利于優化中小企業內部環境。目前，絕大多數中小企業未能制定科學完善的財務會計制度，財務會計工作還局限在傳統的核算方式和管理模式上，特別在投資項目決策、籌資方式的選擇、資金管理的依據、利潤分配的政策制定等方面還采用經驗式的管理體制。中小企業通過實施財務內部控制，可以推進企業建立、健全財務會計制度，通過財務會計制度的執行來規范企業的財務會計行為，明確企業各個職能部門的崗位職責，加強業務部門與財務部門的融合，同時，還能起到對所有者及分散于各部門家族成員的權力約束，從而優化中小企業的內部環境，強化企業的內部控制。

（二）通過實施財務內部控制，有利于規范中小企業財務活動。由于中小企業財務會計制度的缺失，導致企業財務活動總處于無序的狀態，相關的職能部門負責人不知道如何開展具體的工作以及工作開展的好壞。企業的財務活動一般包括籌資活動、投資活動、資金營運活動和利潤分配活動，這些活動是一個時間上繼起和空間上并存的過程，通過財務內部控制的實施，可以確保企業制定的財務會計制度的有效執行，管理好企業資金，提高資金使用效果，進一步規范企業財務活動和財務行為，為企業財產物資的安全和完整提供保障，同時，也為開展財務評價提供了依據。

（三）通過實施財務內部控制，有利于保障中小企業財務信息真實可靠。由于大多數中小企業目前仍采用家族管理模式，沒有引進職業經理人制度，許多重要崗位特別是財務崗位都安排了親戚擔任，沒有根據《會計法》的要求任用符合條件的財務人員，從而造成他律和自律的弱化，帶來的直接結果是財務會計信息的失真，失真的財務信息容易導致企業融資進入惡性循環狀況。通過實施財務內部控制，可以為企業的會計核算和財務管理提供可遵循的制度規定，也為企業財務會計人員的獎懲提供了依據，可以有效保證財務會計信息的真實可靠。

（四）通過實施財務內部控制，有利于防范中小企業財務危機。中小企業財務活動和財務行為的不規范，造成財務活動與業務活動的脫節和背離，從而導致企業籌資活動的盲目性，企業營運活動也會處于無序運行的狀態，再加上企業投資行為的主觀隨意，企業財務風險隨之增加，從而引發財務危機。通過實施財務內部控制，可以加強對財務活動的過程管理，通過財務預算實施事前管理，通過財務控制實施事中管理，通過財務分析和評價實施事后管理，將企業的財務活動與業務活動有機地融合在一起，確保財務活動科學、有序地開展，降低企業的財務風險，有效防范企業財務危機的產生。

三、中小企業財務內部控制機制的構建與實施

（一）中小企業財務內部控制機制的內容。中小企業財務內部控制機制至少應包括三個方面：即企業內部約束機制、企業內部運行機制和企業內部動力機制。企業內部約束機制由制度約束、權力約束和責任約束等內容組成，其中：制度約束是前提，權力約束是關鍵，責任約束是保證。企業內部運行機制由全面預算、資金活動和信息傳遞等內容構成，其中：全面預算是前提，資金活動是關鍵，信息傳遞是保證。企業內部動力機制由利益驅動、激勵和風險防控等內容構成，其中：利益驅動是前提，激勵是關鍵，風險防控是保證。

（二）中小企業內部約束機制的構建與實施。

1.制度約束機制。制度約束機制是指通過制定完善的財務會計方面的管理制度來約束企業業務活動和財務活動的一種內部管理機制。制度約束機制是中小企業高效管理的前提，可以優化企業的內部控制環境。中小企業財務會計方面的管理制度應當包括：財務預算制度、會計核算制度、資金審批制度、資產采購與管理制度、票據領用與保管制度、債權債務管理制度和財產清查制度等。規模以上的中小企業還應當包括：對外擔保管理制度、股權轉讓制度、企業投資管理制度和固定資產租賃制度等。在企業經營活動中，一方面企業相關的職能部門應通過會議、宣傳欄、網絡等形式宣講企業制定的各項財務管理制度，讓企業決策者、管理者和經營者都能了解并掌握各項財務管理制度的規定和操作流程，另一方面企業內部各業務部門負責人和業務經辦人員都能夠按照財務管理制度的規定來辦理各項具體業務，不得例外。

2.權力約束機制。權力約束機制是指通過對企業財務權力的約束來控制企業財務活動的內部管理機制。權力約束的關鍵是防止財務權力的濫用。中小企業的財務管理權限包括財務決策權、財務執行權和財務監督權。為了既規范企業的財務活動同時又能提高企業管理的效率，中小企業的財務決策權必須由決策層（或董事會）全體成員集體進行決策，企業的財務執行權由企業分管財務的副職或授權財務經理負責行使，企業應當根據實際配備專門人員行使財務監督權，負責對企業財務活動的監督。對財務權力約束的基本要求：一是應當明確企業內部各職能部門負責人在財務方面擁有的權限;二是應該規定業務流程之間授權的程序;三是應規定對侵權和越權行為的處罰措施。

3.責任約束機制。責任約束機制是指通過建立財會人員崗位職責的形式建立的一種內部管理機制。中小企業應依據《會計法》《會計基礎工作規范》等法規和企業財務會計方面的財務制度，結合實際，科學設置會計崗位或配備財務會計人員，同時，明確各崗位職責、權限和財務會計人員的崗位責任，確保財務會計崗位之間權責分明、相互制約和監督。責任約束機制應當能夠實現全員約束和全過程約束，即崗位責任制應當能夠約束企業內部涉及財務會計工作的所有人員和所有業務部門，并能對業務過程中的關鍵控制點實施約束。

（三）中小企業內部運行機制的構建與實施。

1.全面預算機制。全面預算機制是指通過制定與實施全面預算而構建的一種內部運行機制。預算是企業用來對人力資源、財務資源和物質資源進行分配的一種系統工具，以確保企業戰略目標實現的有效手段。對于中小企業而言，應根據企業管理層確定的年度目標利潤編制銷售預算，確定企業年度各種產品的銷售量，并以此為依據來編制企業的生產預算，根據生產預算編制材料采購、直接人工、制造費用、銷售及管理費用等業務預算，再結合企業年度的投資預算，編制企業的現金預算和預計會計報表等財務預算，以數量化的形式，明確企業內部業務部門和財務部門的工作目標。各部門的目標任務完成了，企業總的經營目標也就實現了。全面預算機制是中小企業強化內部控制不可或缺的內部管理模式，它通過將業務活動與財務活動的有機結合，來實現企業有限資源的合理配置，從而實現價值最大化的目標。

2.資金活動機制。資金活動機制是指通過對企業資金活動過程的管理構建的一種內部控制機制。資金是一個企業經營活動的血液，是企業生存和發展的前提。中小企業的資金活動包括項目投資活動、籌資活動、資金營運活動和利潤分配活動。中小企業資金活動機制的構建與實施包括以下工作：一是根據企業編制的全面預算確定籌集資金的規模、資金籌集的時間、資金籌集的方式和渠道;二是對預算確定的項目投資過程進行跟蹤監督;三是對企業資金的營運活動進行全過程的監控，特別是貨幣資金的收支管理、應收賬款政策的制定和存貨的控制;四是根據企業實際制定切實可行的利潤分配政策。

3.信息傳遞機制。信息傳遞機制是指為滿足內部管理需要而確定的企業信息生成與傳遞流程的一種內部控制機制。實踐表明，真實、正確、可靠、及時的財務會計信息是中小企業有效實施內部管理的基礎，是企業進行正確決策的保證。因此，中小企業應充分利用現代網絡技術，結合企業的實際情況，逐步建立起覆蓋企業業務活動和財務活動的信息系統，以實現企業各方面信息的及時傳遞，盡量減少信息的不對稱給企業管理帶來的障礙，為企業開展內部控制提供支持和保證。中小企業信息傳遞機制包括信息生成和信息傳遞兩方面內容。在網絡環境下，中小企業對企業的各項業務活動與財務活動的協同開展，及時生成真實、完整的財務會計信息，同時，在企業內部及時傳遞財務會計信息，為企業的決策和各項政策的制定提供了科學、詳細的信息。

（四）中小企業內部動力機制的構建與實施。

1.利益驅動機制。利益驅動機制是指以職工薪酬、福利和獎金等形式，制定合理的利益分配方案的一種內部控制機制。中小企業經營目標的實現更多地取決于企業職工積極性能否被調動，而對積極性調動的刺激因素不完全是制度或教育所能實現的，關鍵是職工薪酬的高低、福利的好壞和獎金的多少。因此，中小企業利益驅動機制的構建與實施就是利用企業職工對物質利益更加關心的特點，建立起適用、合理的薪酬激勵制度和考評制度，調動企業職工完成全面預算所確定的各項目標任務的自覺性和主動性。中小企業利益驅動機制包括兩個方面的內容：一是制定科學、合理、適用的薪酬制度。中小企業應結合實際建立起以工資為主要形式，以福利等職業保障為輔助形式的薪酬制度，從物質利益上刺激企業的員工能按照預算確定的目標任務積極參加企業的經營活動。二是建立公開、透明的考評制度。中小企業應該根據企業的特點制定客觀的考評制度，依據考評制度對各層級員工的實際工作績效進行考核評價，根據考評結果進行獎懲，增強員工做好工作的內生動力，確保企業整體目標的實現。

2.激勵機制。激勵機制是指中小企業管理層結合各企業的實際，制定相對固定的激勵制度，對管理對象實際業績進行激發和鼓勵的一種內部控制機制。通過構建激勵機制，企業管理層以管理對象的內在需要為出發點，引導管理對象按照企業確定的目標，認真完成規定的各項任務，并對任務完成結果實時進行反饋，以便管理對象及時調整自己的工作行為，從而促進管理對象自我價值的實現。中小企業在實施財務內部控制時，為保證企業總目標的實現，必須構建相應的激勵機制，對在企業生產經營過程中做出貢獻的中層管理者和廣大員工通過物質的、精神的或職務晉升等方式給予相應的獎勵，提高全員工作積極性，實現企業自身價值的最大化。

3.財務風險控制機制。財務風險控制機制是指中小企業在財務風險管理中形成的對財務風險進行預防、識別和化解的一種內部管理機制。中小企業在生產經營過程中因為籌資的需要必然會面臨相應的風險，而規避和降低企業的財務風險及由財務風險可能帶來的財務危機是企業財務內部控制的關鍵。因此，構建企業財務風險控制機制是企業生產經營實際所產生的客觀要求。一是應明確由財務部門負責人具體負責財務風險控制工作;二是應能充分了解企業在資金活動中可能會遇到哪些財務風險及這些風險的特征;三是根據財務風險的特征提前制定相應的化解對策。

總之，中小企業實施內部控制不僅是社會經濟發展對企業的要求，也是企業自身發展的客觀需要。在當前情況下，中小企業內部控制的主要任務是開展財務內部控制。通過構建并實施財務內部控制機制，可以有效規范企業的財務活動和業務活動，克服中小企業的“家族”管理和經驗管理的不足，從而推進中小企業穩定健康發展，為社會經濟發展發揮更大的作用。

【主要參考文獻】

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