探析會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

饒敏

摘 要 在本文之中，首先對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因進(jìn)行了深入且具體的分析，然后根據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際規(guī)范要求，提出了多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的有效對策，希望能對我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的順利開展起到一定的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞 會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制

一、引言

所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就是指會計(jì)報(bào)表之中，存在著重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的問題，這種問題的產(chǎn)生往往會導(dǎo)致注冊會計(jì)師對審計(jì)結(jié)果發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。而作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的會計(jì)師事務(wù)所而言，想要在激烈的市場競爭之中占據(jù)一席之地，就需要能夠不斷對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范與控制。管理人員要能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因進(jìn)行深入的分析，并制定更加行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施，才能推動多種工作的順利開展，為會計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

（一）主觀原因

審計(jì)業(yè)務(wù)有著較強(qiáng)的技術(shù)性，要求審計(jì)人員有著較為完善的基礎(chǔ)知識體系，同時(shí)還需要擁有較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，然而從目前情況來看，有些會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員缺乏更加專業(yè)的從業(yè)素養(yǎng)，甚至有些從業(yè)人員存在著職業(yè)道德不足的問題，這也會從主觀的角度上導(dǎo)致多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式往往也存在著一定的不合理情況，大部分事務(wù)所往往采用的是有限責(zé)任制的組織形式，這也導(dǎo)致很多會計(jì)師事務(wù)所的社會公信力不足，這也在一定程度上提升了會計(jì)是事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[1]

（二）客觀原因

在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開展之中，由于審計(jì)對象的業(yè)務(wù)存在著一定的復(fù)雜性，往往會導(dǎo)致審計(jì)工作的開展難度得到不斷提升，再加上抽樣審計(jì)制度的應(yīng)用，以及我國相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范發(fā)生改變，往往會導(dǎo)致審計(jì)人員的知識體系難以滿足審計(jì)工作開展的必然要求，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，如果說被審計(jì)單位之中存在著會計(jì)舞弊的情況，企業(yè)管理層往往會直接接管內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致單位設(shè)計(jì)的較為完善的內(nèi)部控制措施無法得到順利施行，這也會導(dǎo)致審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)潛藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從客觀角度上來看，我國市場經(jīng)濟(jì)體制仍然不夠完善，對會計(jì)工作的監(jiān)督也沒有形成更加有效的管理機(jī)制。這也就導(dǎo)致很多企業(yè)存在著較為嚴(yán)重的會計(jì)造假情況，喜歡鉆法律和制度的空子，用一些虛假的經(jīng)濟(jì)行為來掩飾自身的財(cái)務(wù)漏洞，這也會使審計(jì)工作的開展難度得到不斷提升，導(dǎo)致多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而審計(jì)工作本身的成本效益原則也會導(dǎo)致審計(jì)工作人員不會對財(cái)務(wù)的錯(cuò)報(bào)情況進(jìn)行深入識別，這也導(dǎo)致很多審計(jì)人員會對存在的法律責(zé)任進(jìn)行回避，這種情況也會導(dǎo)致審計(jì)工作應(yīng)有的客觀性無法得到滿足，最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效規(guī)避。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

（一）制定合理的人力資源管理措施

為了確保會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員有著更強(qiáng)的專業(yè)技能和服務(wù)水平，相應(yīng)的管理人員應(yīng)該能夠構(gòu)建更加完善和健全的人力資源管理措施，進(jìn)而提升每一個(gè)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范水平。對于當(dāng)前的審計(jì)人員，應(yīng)該不斷強(qiáng)化培訓(xùn)工作，從而提升其專業(yè)素養(yǎng)，而對于即將聘用的工作人員，則應(yīng)該不斷考察其專業(yè)素養(yǎng)，重點(diǎn)要能夠?qū)ζ渎殬I(yè)道德進(jìn)行全面考察。這里要注意的是，由于我國相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范要求在不斷地改變，會計(jì)準(zhǔn)則也在動態(tài)化的更新，這也就要求會計(jì)師事務(wù)所能夠不斷對審計(jì)人員進(jìn)行知識的動態(tài)性培訓(xùn)。同時(shí)，單位也要能夠?qū)σ恍┞殬I(yè)道德較為良好，專業(yè)技能過硬的從業(yè)人員進(jìn)行重點(diǎn)提拔，為其做好職業(yè)生涯規(guī)劃，不斷提升其工資福利待遇，確保人力資源管理的穩(wěn)定性和可靠性不斷提升，從而為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。[2]

（二）完善三級復(fù)核制度

所謂的三級復(fù)核制度，也就是以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理以及主任會計(jì)師為主體的多級審核制度。在這個(gè)過程之中，項(xiàng)目經(jīng)理為第一級的復(fù)核主體，我們也將這個(gè)審核過程稱為詳細(xì)復(fù)核過程，項(xiàng)目經(jīng)理要能夠?qū)徲?jì)人員的工作開展情況進(jìn)行深入的分析，找到當(dāng)前工作開展之中存在的問題，并督促工作人員進(jìn)行不斷的完善和整改。而部門經(jīng)理和主任會計(jì)師也要充分發(fā)揮自身復(fù)核職能，確保三級復(fù)核制度能夠在審計(jì)工作開展之中順利實(shí)施，使多種潛藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到規(guī)避，進(jìn)而確保審計(jì)工作的開展質(zhì)量得到全面提升。

（三）堅(jiān)持不相容職務(wù)分離原則

會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)開展過程之中，也要能夠遵循內(nèi)部控制原則，確保不相容的職務(wù)能夠全面分離。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該能夠結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際要求，確保多種業(yè)務(wù)模式的內(nèi)容能夠保持應(yīng)有的獨(dú)立性，而如果在業(yè)務(wù)開展的過程之中存在著違反這一原則的問題，工作組則應(yīng)該對這些問題加以及時(shí)有效的處理，從而為審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供有力的保障。項(xiàng)目審查人員、工作底稿的編制人員也應(yīng)該進(jìn)行分離，不同的工作人員應(yīng)該做好自己的本職工作，確保監(jiān)督管理機(jī)制和復(fù)核管理機(jī)制能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，確保審計(jì)單位存在的問題能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而使審計(jì)工作的質(zhì)量能夠得到保障。[3]

（四）建立有效的信息溝通機(jī)制

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該能夠構(gòu)建更加完善的交流溝通機(jī)制，使多種信息傳遞的效率能夠得到不斷提升。要從制度上鼓勵(lì)員工與上級管理人員反映違反審計(jì)工作開展原則的情況，確保多種問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決。而在同一審計(jì)小組之中，不同審計(jì)成員之間也應(yīng)該有著良好的信息交流溝通機(jī)制，使多種信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確的傳達(dá)，為相關(guān)工作的順利開展提供更加堅(jiān)實(shí)的保障。

（五）購買責(zé)任保險(xiǎn)

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在平時(shí)的工作之中提取風(fēng)險(xiǎn)基金，并將其用在購買責(zé)任保險(xiǎn)之上，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對事務(wù)所造成的影響和沖擊。通過責(zé)任保險(xiǎn)的購買，能夠?yàn)槎喾N風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生做好及時(shí)的準(zhǔn)備，從而為會計(jì)師事務(wù)所注入可持續(xù)發(fā)展的機(jī)制，推動會計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。從實(shí)際情況來看，會計(jì)師事務(wù)所往往要能夠承擔(dān)獨(dú)立的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而通過責(zé)任保險(xiǎn)的購買則能夠降低多種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對事務(wù)所造成的損失。在我國相關(guān)法律規(guī)定之中則做出了會計(jì)師應(yīng)該建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的要求，進(jìn)行職業(yè)保險(xiǎn)的辦理，這也是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。[4]

（六）對審計(jì)抽樣法進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)

抽樣審計(jì)法的應(yīng)用，能夠使會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避。這也就要求會計(jì)師事務(wù)所能夠結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際要求，對審計(jì)抽樣法進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，并根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)的只要內(nèi)容，遵循風(fēng)險(xiǎn)管理原則，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的屬性、規(guī)模與時(shí)間，從而為審計(jì)結(jié)論提供必要的數(shù)據(jù)依托，進(jìn)而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的防范與控制，確保審計(jì)質(zhì)量的不斷提升。

（七）與客戶保持良好的交流

會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)開展之前，應(yīng)該對企業(yè)情況加以充分了解，并結(jié)合自身的專業(yè)能力來決定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)。而在業(yè)務(wù)開展過程之中，無論是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計(jì)工作計(jì)劃的制定以及審計(jì)工作的實(shí)施都需要與客戶充分交流之后才能順利開展。而工作人員只有能夠與客戶進(jìn)行了充分的交流，才能對審計(jì)單位的實(shí)際情況加以深入的了解，同時(shí)也能夠使審計(jì)工作開展的針對性和有效性得到不斷提升。另外，在審計(jì)工作開展時(shí)，也要能夠獲取審計(jì)單位的必要支持。如果說在工作開展過程之中發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位的管理人員存在著舞弊的問題，則應(yīng)該能夠與企業(yè)決策人員進(jìn)行深入的交流，使其能夠?qū)@些問題加以管理，而如果在這種情況之下，問題無法得到有效解決，則應(yīng)該向負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的部門加以反饋，確保會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)職能和監(jiān)管職能得到全面履行。

四、結(jié)語

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不僅會使會計(jì)師事務(wù)所難以獲取預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也會讓事務(wù)所的社會公信力不斷下降，為會計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展起到了一定的阻礙作用。這也就要求了相應(yīng)的管理人員能夠以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)要求為基礎(chǔ)，不斷完善審計(jì)工作的細(xì)節(jié)，構(gòu)建更加健全的審計(jì)工作開展流程，并強(qiáng)化事務(wù)所的人力資源管理工作開展效力，從而使審計(jì)工作的開展質(zhì)量和開展效率能夠得到全面提升，使我國會計(jì)師事務(wù)所能夠獲取良性發(fā)展的機(jī)制。

（作者單位為和信會計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>）

參考文獻(xiàn)

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[4] 陳珩.會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017（3）：11-13.