建筑施工企業財務風險及防控策略研究

胡小靜

摘 要 當前，受內部外部經濟環境的影響，建設施工企業所面臨的市場競爭日益激烈，企業的生存環境越來越艱難，尤其建筑行業“營改增”政策的實施，對管理不規范的施工行業來講無疑造成較大的沖擊。建筑施工企業生產經營存在很多風險，財務風險貫穿企業項目的整個施工周期，如果對那些不利的財務風險不夠重視，不能提前有效的防治，可能就會影響施工企業的品牌形象和經營目標的實現。因此建筑施工企業應該業務部門財務部門集體分析項目整個過程活動所會產生的不利的財務風險，提前采取有效的控制策略，建立完善的風險預警機制，防范和化解企業發展中的各種財務風險，降低企業不必要的財務損失的發生，為企業的正常穩定經營，提高企業的經濟效益，實現企業的終極目標提供有效的保障。本文從資金管理、項目成本管理、投標管理風險進行分析，并針對性提出對策建議，以期加強建筑施工企業財務風險防控能力，提高管理水平，提升企業競爭力，從而促進企業健康發展。

關鍵詞 建筑施工企業 財務風險 防控策略

一、建筑施工企業財務風險概述

財務風險是企業生產經營過程中由于各種不確定的因素導致企業實際的經營成果與預期的經營目標發生偏差，造成企業的經濟損失或者收益的可能性。企業的財務活動貫穿于企業的整個生產經營過程，企業的財務風險是客觀存在的，因此想要完全消除財務風險是不現實的。企業只能采取各種的措施將財務風險的影響程度降低到企業可以容忍的范圍之內。

二、建筑施工企業面臨的主要財務風險

（一）資金管理中的財務風險

1.工程項目施工墊資的資金風險是最大的財務風險。鑒于建筑施工企業的特點，使公司的經營形成了周期長、環節多、流程復雜、范圍廣的格局。因此，造成工程施工計價結算滯后、撥款不及時等現象，客觀上形成先行占用大量現金流墊資施工。增值稅的納稅義務發生時間為提供應稅服務并收訖銷售款項、取得索取銷售款項憑據、開具發票三者之中的較早發生者。建筑企業一般會簽訂合同，如果按照合同確定的付款日期確認納稅義務發生時間，在這一時點上企業并不能收到工程款，就會造成工程款未收到先納稅，這種確認收入時間的稅會差異導致納稅義務提前、增值稅稅負增加，增加企業現金壓力。 工程項目取得施工許可證，施工企業進場施工，就會采購工程物資等，發包方沒有支付預付款，施工企業只能自己墊資施工，比如一些工程，美麗鄉村建設工程，這樣施工企業的流動性資金被大量占用，其他方面成本費用所需的流動資金就會被限制，企業必須統籌規劃，合理安排資金的流入和流出，若安排不及時造成資金周轉壓力，施工企業為了不耽誤工程進度不得不對外籌措資金，向銀行申請貸款額度，舉債經營。建筑施工企業的資產負債率的提高造成企業面臨的財務風險隨之增加。

2.應收賬款金額較大容易引發財務風險。施工企業的應收賬款是與發包單位工程承包中應收未收的工程款質保金等款項。施工企業按照合同約定的每月計量截止日期后，對已完成的工程量按照合同條款約定的計量方法進行計量，向監理人提交進度付款申請單、已完成工程量報表和有關計量資料。監理人對施工企業提交的工程量報表進行復核，以確定實際完成的工程量。若對數量有異議也可要求施工企業進行共同復核。施工企業應該協助監理人進行復核并按監理人要求提供補充計量資料。施工企業未按監理人要求參加復核，那么監理人復核或修正后工程量視為施工企業實際完成的工程量，據此計算工程價款。監理人交給發包方確認無誤后，簽字蓋章。財務上也就依據計量單確認工程結算和應收賬款，但距離發包方撥款可能還需要很長一段時間。有些發包方資金緊張無法按合同支付施工企業工程款，形成了應收賬款長期存在。更有甚者發包方資金鏈斷裂，甲方跑路，找不到人，形成呆賬死賬。應收賬款不能及時收回，勢必影響施工企業的經營活動現金流，增加了施工企業的財務風險。

3.工程竣工結算風險。建筑施工企業在工程項目完工后，由于會有很多工程項目的結算資金不能及時到位，項目完工預留5%～10%質量保證金發票一般已經開具給發包方，稅金也就繳納給稅務局，現金流前置流出，增加企業的資金壓力，從而使施工企業的資金周轉出現一定的困難，財務風險隨之提高。如果項目工程存在變更洽商，沒有獲取有效批復，萬一發包方的資金周轉出現問題，即使項目完工，仍然存在資金無法有效收回的財務風險，自然影響施工企業的資金周轉。

（二）項目管理成本的財務風險

第一，項目建設施工中所發生的材料費、施工機具使用費、人工費、企業管理費等成本都會面臨一些財務風險。材料成本主要受材料價格和消耗數量的影響，材料價格變動受采購價格、運輸費用、供應不足等因素的影響。消耗數量的變動受管理損耗、操作損耗、返工損失等因素的影響。機械使用費在租賃使用過程中，如果按照使用時間計算機械費，如果使用不當，影響機械利用率，延長了使用時間，就會增加使用費用。專業分包單位需要得到業主認可，有完善的施工安全措施，不能出現安全隱患，更不能出現安全事故，否則都會增加項目的成本。勞務分包單位未及時支付工資或者挪作他用，都會給企業帶來風險。現實中，施工單位已經支付了勞務公司分包款，但由于勞務公司未及時支付農民工工資，造成民工上施工單位圍堵要錢，施工單位只能先行墊付民工工資，造成現金流出，占用企業生產經營資金。尤其是首次合作的分包單位，要多方查詢咨詢對方單位的信用情況，經營情況，資質情況，避免造成再轉包出去，不支付工程款，給總承包方造成影響，引起法律糾紛，增加訴訟成本，影響總承包方的信用。

第二，“營改增”后建筑業會計核算方式發生革命性變化，增值稅鏈條抵扣環節必須要求“四流一致”，對于擁有多個項目部、分公司的法人機構而言，合同、發票均為法人名稱，進項發票管理難度增加，對財務人員會計核算水平提出更高的要求。材料采購，機械租賃，專業分包等成本發票，合同，業務的真實性與否等給施工企業帶來了稅務風險。稅務局以票控稅，金稅三期大數據電子底賬比對之下，對失控發票的追蹤，可能造成企業的進項轉出，補繳增值稅滯納金及企業所得稅，造成大量的現金流出，增加企業的財務風險。選擇合格的供應商，選擇信用好的供應商，也要綜合考慮成本費用，對本來利潤就不高的建筑業而言想要生存下去必須加強項目成本管理。

（三）投標過程中的財務風險

隨著市場競爭的加劇和不規范現象的存在，建筑施工企業壓力也越來越大，有些工程項目招投標采用最低價中標的方式，部分投標項目甚至沒有底標，誰的報價最低誰中標的概率就大，為了盡可能多的爭取業務，施工企業最大限度地壓低投標報價，很多中標工程屬于低利、微利工程，導致企業利潤空間更小，資金占用壓力更大，帶來了更多的財務風險。

三、建筑施工企業防控財務風險的對策建議

（一）資金管理財務風險的防范建議

第一，資金集中管理。資金集中管理是指企業集團總部與銀行簽訂銀行企業直聯系統，將集團內的各個子公司的需要歸集各個銀行賬戶的資金歸集到總部的資金池，集團總部對資金池的資金通過上收下撥的方式統一管理，監控使用，實現資金有效整合的目標。減少銀行貸款和降低貸款利息，盤活沉淀資金，有效提高資金的使用效率，從而降低整個集團企業的財務成本和財務風險。資金中心通過網上銀行對資金池進行管理，采取收支兩條線的方式進行上收下撥。資金中心對于上收資金的子公司一般按照銀行同期活期存款利率支付利息，對使用資金的子公司，一般按照銀行同期貸款利率收取利息。

另外建立工程項目收支情況臺賬，匯總顯示已開票金額、銷項稅額、收款金額、已開未收金額、資金支付金額、進項稅額、資金余額等情況，時時關注工程資金，專人負責催收。每月月初按照工程項目分別制定資金支出計劃，經領導批準后按照資金計劃支出每一筆資金，沒有在資金計劃中的支出，需要領導特殊批示。月底統計資金計劃與實際發生情況，通過對比之后，可以更好地統籌使用資金，提高資金使用效率。

第二，制定提質增效工作方案，結合企業實際情況制訂相應的控制措施，專人負責工程結算及應收賬款清理工作，針對應收賬款金額重大項目實施領導介入協調方式，與甲方簽訂還款意向書，定期回收應收賬款;實施專人負責、針對應收賬款情況所有開票未收款項進行梳理作為重點催收對象，并派專人進行催收，責任到人，對問題較大的項目由公司領導督辦，爭取將應收賬款保持在較低水平，加快資金回收，保證施工企業正常經營。

第三，建筑施工企業要積極辦理竣工結算，加快資金的回籠。對于發包人要求施工單位完成的合同之外的零星項目，一定要如實記錄履行書面手續。工程完工，施工單位要在約定的期限內提交竣工結算文件，需要竣工結算審計的就找中介機構審計，只有發包方和施工單位都簽字確認了，才可以作為工程結算的依據。如果發包方未按照雙方簽字確認的工程結算支付竣工結算工程款，施工單位要積極采取措施追回工程款，必要時采取法律途徑，企業還要留存好所有的現場簽認資料，尤其發包方簽字的工程量的證據。當然合同中最好約定欠付工程款的利息支付，以及墊資施工發包方需要支付的墊資利息費用，增加勝訴的概率性。

（二）項目管理成本的財務風險防范建議

第一，施工單位的各相關部門應該分別建立材料合格供應商清單，機械費合格供應商清單，人工費合格供應商清單。每月及時整理變更這些臺賬，不合格的及時清除，并且分等級的分類的排序整合，各方面綜合評價之后建立若干級次的供應商臺賬。企業進行材料采購時，綜合考慮成本效益質量之后，選擇適合自己的供應商。對于人工費，施工單位要核實勞務公司是否實名制管理并派出專職勞務用工管理人員監督勞務公司，確保工資支付到位，留存相關資料。同時也得加強企業自身的內部成本管理，減少不必要的資金支出。

施工企業需要具備很強的合同風險防范意識，認真仔細審查項目施工中的各種合同中與企業財務有關的條款，最大限度地降低財務風險。合同中明確甲乙雙方的權利和義務，明確稅目及稅率，細化合同條款，明確工程糾紛采取的法律解決途徑，為企業爭取最大的利益。禁止簽訂敞口合同，所有合同量價分離，量價的確定都需要有現實依據，且不同部門分管量價，雙層管控。公司法律顧問最后嚴把審核關，盡量規避合同法律風險。即使出現訴訟案件，留好相關付款憑證，大大增加勝訴的可能性。

第二，鑒于“營改增”之后失控發票層出不窮，為了有效控制風險，降低損失，對人工材料機械租賃等成本支出的報銷流程要嚴格審批，做到事前控制，避免給企業帶來損失，影響企業納稅信用等級，影響企業的品牌形象。做到網上銀行付款（資金流）、規范的合同或協議（合同流）、合法合規發票（發票流）、貨物運輸憑據（物流）四流一致。比如材料采購報銷時財務要仔細審核附件是否齊全，附件包含增值稅發票、材料購銷合同、材料驗收入庫單、材料出庫單、材料報耗單、發票真偽查詢、發票月份的完稅證明及納稅申報表等。 材料購銷合同：合同中應載明工程名稱、工程地點、產品名稱、規格型號、計量單位、數量、單價、總價，稅率，運輸及運費的承擔責任、價款的結算方式、簽訂日期，聯系電話、負責人簽字并雙方蓋章后生效，根據稅法要求應按合同金額貼印花稅;增值稅發票內容與采購合同、材料驗收入庫單、材料出庫單、材料報耗單等中載明的相關內容必須全部保持一致，如：工程名稱、工程地點、產品名稱、規格型號、單價、數量等（需關注供貨商營業時間及與公司簽訂合同日期時間、開具發票時間是否符合邏輯）。發票稅率必須與經濟內容所涉及的稅率相符，如發生免稅（0%稅率），請出票單位提供營改增后，稅務出具的減免稅證明，款項支付方式必須為網上銀行劃款，沒有特殊情況一律不得使用支票結算，發票金額與支付金額應保持一致，一般情況不得掛賬留有余額。關注銷售合同上的材料的付款方式（如有合同上注明*月*日支付60%貨款）、支付方式、供貨時間及期限等細節、須與實際情況保持一致。增值稅專用發票認證期限為360天，項目部收到“增值稅專用發票”后及時到財務部進行報銷認證，如遇特殊情況，需至少提前1個月進行報銷并認證，逾期將不能進行認證抵扣稅款。機械租賃費用報銷和材料基本一樣，但不同之處要有臺班記錄，機械費用確認單，結算單等。對于機械費租賃要關注合同內容，如果只租賃設備就是經營租賃服務，如果還配備司機那就出建筑服務?？傊杀举M用報銷要嚴格審核，只有這樣才能保證施工企業成本能稅前扣除，盡量避免失控發票所帶來的財務風險。

（三）投標過程中財務風險防范建議

強化投標報價管理，在項目實施前進行風險控制。拿到招標文件，項目部應配合市場經營部門認真研讀招標文件，做到充分的前期調研，在報價之前還要結合項目特點及企業自身的施工技術管理水平情況，在企業力所能及的范圍內進行權衡，對內部、外部，市場的、非市場的因素都加以考慮，堅決貫徹謹慎性的原則合理編制項目概算，以此為基礎指導投標，完成投標，避免盲目投標給施工企業帶來更大的財務風險。

四、結語

財務風險是施工企業面對市場競爭的必然產物，它的客觀存在勢必會對企業生產經營產生重大影響。因此，建立健全的與業務制度相互融合的風險管理體系是非常必要的。施工企業要能夠識別出業務流程中的各種對企業不利的財務風險，然后采取各種控制措施和轉移對企業不利的財務風險的發生，降低企業的損失，將風險控制在企業承受度之內，實現企業的經營目標。

（作者單位為北京易成市政工程有限責任公司）

參考文獻

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