建筑施工企業內部控制風險與對策研究

盧芳芳

摘 要 隨著我國經濟建設的飛速發展，建筑施工企業的規模日益壯大，其承攬的工程項目也不斷朝著科技化和國際化的方向進步。與此同時，建筑市場的競爭越來越激烈，建筑施工企業雖然迎來了更多的發展機遇，但是面臨的風險也不斷增多。在建筑施工企業的運營過程中，其從合同簽訂到工程進度、質量安全等多個層面，都承受著不同程度的風險，如果不能夠針對這些風險進行專門的預防和控制，那么將會給建筑施工企業帶來巨大的經濟損失和法律責任。因此，本文首先對影響建筑施工企業內部控制風險的因素進行闡述，包含了戰略風險、工程承攬風險、施工成本風險、資金風險以及內部監管風險五個層面。然后針對這五個風險問題深入分析產生的原因，主要是因為內部控制環境不佳，過程管控流于形式，缺乏信息溝通交流，內控評價制度方法較少以及風險管理預警機制不足。最后提出了營造良好的內部控制環境、強化內控執行力度、加強信息交流溝通、規范內部控制活動、構建風險評估機制及預警系統五個針對性策略，從而進一步呼應了對施工企業重要業務流程中的高風險環節采取控制措施的必要性。

關鍵詞 建筑施工企業 風險管理 內部控制

建筑施工企業的工程項目大部分都具有工程周期長、前期投資大的特點，建筑施工企業無論在任何一個工程項目中，從前期的項目決策到最后的竣工驗收，整個過程都存在著很多不確定的風險因素。但是縱觀當前大部分的建筑施工企業，它們還沒有將日常風險管理作為內部控制的經營重點，所以探究建筑施工企業內部控制風險的成因及防范措施具有重要的理論意義和現實指導意義。

一、建筑施工企業內部控制風險的概念與分類

建筑施工企業的內部控制風險主要是指，由內部控制因素導致的企業內部控制成效發揮失常，或是沒有達到預期發展目標的情況。對于建筑施工企業來說，產生內部控制風險的因素有很多，主要涵蓋了戰略風險、工程承攬風險、施工成本風險、資金風險以及內部監管風險。

（一）戰略風險

戰略風險主要就是指建筑施工企業在經營管理的過程中宏觀決策上的風險。由于建筑施工企業對于單一建筑施工業務的依存度較高，抗行業波動能力較弱，隨著市場的發展，目前很多施工企業已經從單一的建筑施工領域逐漸向著設計、開發、運營等領域滲透。但是往往經濟效益不大，且還要付出相應的代價。這種現象常常會造成建筑施工企業的資金鏈斷裂，從而產生巨額虧損。還有個別企業為了開拓新的市場，在投標的過程中，不管投資金額和規模大小等因素，就隨意給出優惠條件，最終可能只能夠以成本價格或是微小的利益中標，將獲利的希望寄托在變更索賠上。這種戰略風險往往具有決定性的危害。

（二）工程承攬風險

工程承攬風險是企業在運營的過程中，生產營銷、質量安全、信息等方面的風險。工程承攬是建筑施工企業的重中之重，建筑施工企業必須要積極重視和建設單位簽訂的相關工程合同，并保持高度的警惕性。如果建設單位經濟實力較弱，相關管理能力和信譽較低，那么在合作的過程中，相應的風險就會增多。還有甚者，騙取施工單位的投標保證金或者是在簽訂的時候增加一些霸王條款，進而讓建筑施工企業深陷被惡意拖欠工程款的泥潭，經濟損失慘重。

（三）施工成本風險

施工成本風險是指工程項目的立項、可行性研究、規劃等都是基于對未來情況的預測上，但是由于各個方面的不確定性，導致原預算成本不斷增加的風險。由于建筑工程一般施工周期較長，并且具有固定性的特點，受到周圍地理環境的影響，種種不確定因素都在無形之中增加建筑施工企業的成本風險。因此，在內部控制的過程中必須要想方設法增收節支，采取有效的措施降低施工成本，從建筑材料、人工費用等方面，科學分析施工成本的風險因素，進而有針對性的控制防范。

（四）資金風險

資金風險是指企業的資金在流動過程中產生的風險，包含了投資結構風險、資金回收風險等。資金是建筑施工企業順利運行的先決條件，更是企業持續化發展的首要基礎。由于建筑施工企業的建設工程范圍很廣，且資金也會受到地域等條件的限制，所以常常會出現占用資金量大、資金短缺等風險問題，直接影響到建筑施工企業的正常安排。

（五）內部監管風險

內部監管風險是指企業在建設施工的過程中，內部人員對于相關環節的監管力度存在不確定性，從而產生風險造成企業內部損失。建筑施工企業內部監管不僅需要對相關制度和執行實際情況進行實時檢查，還需要對監管過程中出現的風險和問題進行客觀評價，通過科學的分析提出有效的解決措施，進而達到完善內部控制制度的相關目的。由于建筑施工企業的內部人員較多，且上下級溝通交流不及時，相關的職責沒有明確落實，很多監管問題就會暴露出來，尤其是個別工作人員的違紀違規問題，直接影響到企業的聲譽，限制著企業的長遠發展。

二、建筑施工企業在內部控制風險管理上存在的問題

縱觀當前我國建筑施工企業現狀，其在內部控制風險的管理上依然存在著不同程度的問題，現就存在的問題和產生的原因進行如下闡述。

（一）內部控制環境不佳

大部分的建筑施工企業內部控制環境都不佳，其主要原因一是個別企業雖然制定了專門的內部控制手冊，并對員工進行了相關內容的宣傳和普及，但是普及只停留在表面，沒有建立企業統一的價值觀和道德標準，造成了員工的職業素質較低，相關的規章制度也很難得到實施。二是內部審計不具有獨立性，使得實際過程中不能夠準確全面地對各項活動進行監督評價。三是責任分配和授權不夠清晰，沒有將相關職責落實到具體的職能部門和人頭上，考核力度不足，重形式、輕過程，不能夠真正發揮考核的效果。

（二）過程管控流于形式

建筑施工企業的盈利能力主要是通過相關的項目施工來完成的，雖然公司內部建立了相應的管控措施，但是由于建設工程項目多、分布范圍廣等原因，實際的管控力度較弱，重形式、輕內容，進而造成了企業運行風險相應增加。再加上個別建筑施工企業的內部控制管理形同虛設，造成了領導層針對事情發生的前因后果了解并不全面，也很難做出科學的決策，如此反復，使得內部控制環境越來越不適應建筑施工企業的發展需求。

（三）缺乏信息的溝通交流

建筑施工企業的信息溝通對于內部控制和風險管理具有十分重要的作用，各級工作人員通過及時準確的信息傳遞，能夠有效促進內部控制和風險管理的良好成效。但是目前在個別建筑施工企業中存在著信息質量不高，各個部門之間的交流溝通不暢，以及信息管理制度不健全等問題。各級員工并不清楚自身的職責和權利，在信息傳遞的過程中，常常超過有效時限或者是內容出現偏差，從而造成了信息的不及時不準確，給建筑施工企業的內部控制帶來更多的運營風險。企業若不能及時準確地獲取建筑市場的動態信息，不能對雜亂的信息去偽存真，最終會造成重復工作，降低了工作質量和效率。

（四）內控評價制度缺少方法

建筑企業內部控制的執行還需要對相關對象進行科學全面的評價，對于風險進行評估和預判，由此不斷提升建筑施工工作的良好質量。一般情況下，對于建筑施工企業來說，其根據不同的對象會采取抽樣法、比較分析法等模式，在一定范圍內確實能夠改善內部控制環境，增強外界對于企業的信任程度。但是在實際的過程中，由于各項信息數據的處理難度較大，單一的評定方法受到很大的限制，不能夠對風險信息進行全面客觀的評估，從而使得相關數據的準確性和真實性受到影響。與此同時，對于風險的評價方法較少，還會使得企業難以對風險事件進行定量分析，在短期時間內不能夠對其進行有效驗證，相應的針對性措施也得不到改進完善。

（五）缺少風險管理的預警機制

由于對于風險內容不能夠客觀全面的評估，因而相關的風險預警機制也得不到完善。且個別建筑施工企業對于風險的識別方法特別簡單，相關的緊急預案也十分單一，缺乏針對性和實效性，當面對突如其來的風險時候，采取的措施不能夠達到預期目標，常常就會顯得力不從心。

三、建筑施工企業內部控制風險的防范對策

通過前文對建筑施工企業內部控制風險在管理上存在的問題的表述，根據內控風險的五個基本要素，如下提出內部控制風險的防范對策。

（一）營造良好的內部控制環境

建筑施工企業的良性化發展前提就是要建立良好的內部控制環境，制定相應的員工準則，并積極落實到具體的工作過程中。通過激勵機制和約束機制不斷提升員工的綜合素質，使得每個員工都能夠遵紀守法，更好地維護相關制度，糾正自己的不良行為。同時，還要建立財務報告、內部控制的監督機制，成立專門的內部審計部門，通過定期的審查活動，對建筑施工企業的各項行為實施監督和考核，從而能夠更加全面地評估企業發展的相關風險，有針對性地制定應急措施，幫助建筑施工企業獲得更多的經濟效益。其次，建筑施工企業還需要將眼光放長遠，避免聚焦在短期財務指標上面，加強監督力度，避免員工出現徇私舞弊的行為。考慮具體的改革方案，將長期發展規劃和短期的目標進行結合，由此積極引起管理層的重視，使得公司的管理脈絡更加清晰。

（二）強化內控執行力度

建筑施工企業的持續化發展必然離不開領導層的戰略決策以及各員工的負責努力。企業應當積極強化內部控制的執行力度，定期加以對各個環節展開考察，并實時記錄相關風險數據，并從中科學分析存在的不利因素。通過對建設過程進行動態監督，防止工作的運營和建設目標發生偏差。在實施考核的過程中，還要不斷完善具體的考核標準，通過具體的目標制定，不斷強化內部過程控制，由此能夠達到激勵和約束員工的目的。強化外部監督，通過審計監督等多種行為，規范各個環節工作，使得內部控制的良好效果不斷提升。

（三）加強信息交流溝通

基于互聯網背景下，建筑施工企業還需要建立專門的企業內部信息系統，將各項數據資料進行錄入上傳，進而全面聯系起企業內外部的活動。同時，一個完善的信息交流系統還應該是多渠道的，不僅要打破以往由上向下的溝通模式，還需要不斷擴展信息溝通的各個維度，確保每個員工都能夠在第一時間掌握第一手信息資料，進而讓領導層對于企業經營中的各種情況有一個全面的把握和了解，并在此基礎上做出科學的風險評估，實施合理的決策評判。建筑施工企業還需要轉變信息溝通的形式，由以往扁平化的網絡改變成現在的網狀立體結構，這樣才能夠使信息數據的傳遞更加高效快速，切實提升建筑施工企業的工作效率。

（四）規范內部控制活動

項目建設是建筑施工企業的基本單元，其也是獲取經濟效益和社會效益的主要途徑，所以建筑施工企業的內控設計應以項目為中心，從而立足于多個角度對企業的各方面進行全方位的控制，對于重點環節實施重點控制。具體來說，建筑施工企業可以從如下幾個方面著手：

1.資金管理控制。資金管理作為企業發展中的重要板塊，首先需要注意的就是要加強財務系統的管控，積極采取多樣化的措施，改善以往財務混亂的現狀。其次，要將全體財務人員進行統一化管理，構建相關規章制度，將項目的利益脫鉤，進而有效地避免財務人員和項目人員掩蓋問題的目的，切實降低財務風險。

2.物資管理控制。建筑施工企業需要完善物資管理制度，加大管控力度，對于物資的各個環節把好關。除開零星材料外，項目不得自行采購，從而有效地降低采購成本，使得物資管理更加科學化。

3.工程項目管理控制。工程項目內部管理控制需要從分包、招投標、合同和預結算四個部分著手。首先，建筑施工企業需要確定哪些項目屬于分包，考慮所有因素，如果不具備獨立完工的能力，就要進行分包。建設招投標小組，根據不同的項目規模等具體情況來定。盡可能規避合同風險，建立科學的合同管理制度，并對相關資料進行整理，作為工程活動的依據。合同選擇國家通用的合同文本，依據招標文件進行談判起草，明確標記各項條款，各項條例責任等需要表達清楚。

4.預結算管理。加強預算團隊的建設，打造出一支經驗豐富且綜合能力較強的隊伍，要求預算人員根據具體的工作內容在工作中做到有章可循，全面實現制度化、標準化，不漏算，也不高估冒算。

（五）構建風險評估機制及預警系統

建立高效科學的風險評估機制和預警系統，對建筑施工企業進行全面的風險管理，由此切實增強企業的抵御風險能力。首先，建立專門的風險管理機構，對企業內部的顯性風險和隱形風險進行監控記錄，結合實際數據，有針對性地做以改進和完善。風險評估過程對專業人員的要求十分高，企業應當積極重視他們綜合能力的提升。其次，進一步完善風險管理體系，工作人員需要完善風險體系，明確各項執行步驟等，同時將不同的風險進行分類，由此細化風險內容，并不斷提升風險管理制度的系統性。針對出現風險之后，要及時采取有效措施，避免風險范圍的擴大，最大限度降低損失。

四、結語

風險管理作為建筑施工企業內部控制體系中的重要板塊，其不僅是企業在市場運行過程中的實際需求，更是企業自身持續化發展的需要。針對建筑施工企業在內部控制風險管理上存在的內部控制環境不佳、過程管控流于形式、缺乏信息的溝通交流、內控評價制度缺少方法、缺少風險管理的預警機制的問題，企業應營造良好的內部控制環境、強化內控執行力度、加強信息交流溝通、規范內部控制活動、構建風險評估機制及預警系統，將建筑施工企業的內部控制風險控制在合理的水平。

（作者單位為北京公科飛達交通工程發展有限公司）

參考文獻

[1] 吳曉瓊.關于建筑施工企業內控管理研究[J].企業改革與管理，2018（6）：11-12.

[2] 董燕.論建筑施工企業內部控制體系的構建完善[J].財經界，2018（5）：75-77.

[3] 王慧玲.基于風險管理下的施工企業內部控制管理路徑[J].財會學習，2019（03）：199-200.

[4] 周麗.建筑施工企業財務內部控制中存在的問題及對策分析[J].知識經濟，2019（13）：93-94.