公立醫院內部控制評價指標體系探討

朱明霞

摘 要 隨著近年來醫療體制逐步深化改革，醫院的經營壓力不斷加大，醫院必須通過加強內部控制建設來保障和促進其實現可持續健康發展。2016年6月24日，財政部下發了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，通知要求包括公立醫院在內的各行政事業單位要通過構建內控評價指標體系加強對單位內控建設進度和內控有效性的監管評價，了解單位內控存在缺陷和不足，積極地進行改進和完善，切實增強單位內控效果。本文從公立醫院內控評價要素、內控評價指標設計以及內控評價結果運用三個方面探索構建了公立醫院的內部控制評價體系，希望能為公立醫院相關管理人員進一步開展內控評價活動提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞 公立醫院 內部控制 指標評價

一、公立醫院內部控制評價要素

內控要素指的是在開展內控評價活動時需要重點關注的部分，是影響醫院內控有效性的關鍵因素，也是后期建立醫院內控評價指標的重要參考。單位層面的內控要素通常包含內控機制的健全程度，包括風險評估機制、內控監管機制、信息溝通機制、內控人才培養機制等;[1]內控組織結構的完善程度，如設置相應的內控職能部門以及內控崗位等;內控制度的可執行度，醫院當前的內控制度是否切實地指導和約束了醫院員工的工作行為，內控效果是否得到了有效提升。內控環境的優良程度，包括醫院財務信息化建設水平和醫院內控人員綜合業務能力水平等。

從業務層面出發分析公立醫院的內控要素，具體分為以下六個方面的內容。第一，預算業務方面，醫院管理人員的預算認知水平，重視程度、預算編制范圍、預算計劃編制方法、流程審批程序、執行過程監督與反饋、預算績效考評體系、預算約束管控作用等。第二，收支業務方面，收支業務歸口部門、授權審批權限、收入時間節點、支出程序控制、票據及憑證管理規范、收支情況動態監管機制、收支數據分析等。第三，政府集中采購業務方面，采購申請、審核、付款等的不相容崗位分離、采購預算編制、預算超支處理方案、供應商準入標準、藥品及耗材詢價、業務合規性記錄等。第四，資產業務方面，貨幣資金支出控制、資產購置的可行性分析、現金與實物資產清查盤點、藥品及耗材質量驗收、領用權限、保管維護、評估處理等流程管理細則、相應的責任追究制度。第五，項目管理方面，藥品及耗材采購項目招投標制度、項目集體決策制度、方案合規性檢驗;項目監管單位資質及驗收人員資質審核、現場管理制度等。第六，合同管理方面，包括合同簽訂對象資質審查、合同履行檢查、合同糾紛處理、合同價款的結算以及賬務處理等。

二、公立醫院內部控制評價指標設計

公立醫院在設計內控指標時，要遵循科學性、全面性、重要性、適應性以及可操作性的基本原則，按照相關的內控規范條例從醫院的單位層面和業務層面設計一級內控指標，[2]結合醫院的業務實際對一級內控指標進行細化分解。以藥品和耗材內控為例，單位層面的二級指標包括藥品及耗材內控體系構建及進度狀況、相關制度條例的完備性、藥品及耗材相關部門負責人員職責履行情況、不相容崗位分離控制情況、權力制衡機制以及信息化系統功能覆蓋度等。業務層面的二級指標按照相關政策文件規定，結合醫院的實際經營情況，從醫院預算業務、收支業務、政府集中采購業務、資產管理、項目管理、合同管理等方面著手進行指標設計。結合藥品及醫用耗材實際，具體可設計藥品及醫用耗材預算指標、收支指標、采購指標、資產指標、項目控制指標以及合同指標。通過對相關指標進行深入分析研究，找出關鍵內控點，建立三級內控指標體系。結合一級單位層面指標細化進行展開說明，二級指標可細分為藥品及耗材內控體系構建及進度狀況、相關制度條例的完備性、藥品及耗材相關部門負責人員履職情況、權力制衡情況、不相容崗位分離控制情況、信息化系統功能覆蓋度。三級指標是對二級指標的細化分解，如對于制度的完備性指標可細分為采購申請制度、采購審批制度、流程管理制度、支出核算制度、政府采購制度、資產管理制度、項目立項與審核制度、驗收與決算制度、合同訂立制度、“三重一大決策”制度、分級授權審批控制制度等。不相容崗位分離控制指標可細分為藥品采購申請、審批、付款、驗收、使用、管理、流轉、處置等不相容崗位是否實現分離，相關分離崗位權責是否明確等。信息化系統功能覆蓋度指標可分解為財務信息化系統功能管理模塊是否覆蓋藥品及醫用耗材全部的業務流程、系統是否嚴格限制了相關人員的操作權限及授權登記、系統能否實現藥品及耗材管理等相關部門的數據信息共享傳遞，是否能自動地對部分數據進行收集和處理、系統能夠切實減輕財務人員工作負擔等。

建立內控評價指標體系后，醫院可組織各業務部門負責人以及領域專家對指標項目進行打分，借助信息化技術工具按照指標的重要性程度進行賦權，建立起系統、量化的內控評價指標體系。同時醫院可向黨院辦、采購部門、資產部門、財務部門等分別發放調查問卷，全面把握醫院的內控體系運行情況，可利用模糊評價的方法對內控措施執行效果進行綜合評價，得出客觀、公正的內控評價結果。

三、公立醫院內控指標評價結果運用

內控評價指標是公立醫院內控人員開展內控活動的重要參考依據，加強對內控評價結果的運用能夠有效地增強醫院人員內控的自覺性和主動性，進一步增強醫院的內控效果。

通過對公立醫院內控評價關鍵要素以及評價指標的設計，有針對性地對公立醫院的內控體系進行改進和優化。以藥品及醫用耗材采購內控指標評價為例展開說明公立醫院如何進一步優化內控體系。[3]

公立醫院要按照內控評價要素需求認真梳理藥品及耗材招標及采購流程。由各科室向藥劑科提出采購申請，藥劑科負責編制藥品及耗材采購計劃。藥劑科需對采購計劃進行可行性分析，按照藥品及耗材購置預算確定采購數量，在采購單詳細記錄采購信息，交由藥事委員會進行審批。注意要把藥劑科負責采購詢價的崗位與院采購辦負責供應商管理的崗位等進行分離，防止不法分子以權謀私損害醫院權益。

醫院在采購藥品及醫用耗材時，要盡量采取集中批量采購的方式，以降低綜合采購成本。要嚴格按照政府陽光平臺采購制度規定執行采購程序，結合醫院的實際業務需求制定經濟訂購批量、確定合理的采購時間及采購批次等。同時嚴禁一人負責采購全程工作的情況，實現采購申請、審批、付款、驗收等崗位的分離，嚴格控制采購權限，防止不法分子以權謀私侵犯醫院利益。在采購驗收環節，需要注意藥品的保質期限及藥效質量，加強抽檢驗收，同時核實數量名稱準確無誤，建立采購責任追究制度，對違規違法行為加大懲戒力度，樹立采購內控權威。

醫院要嚴格把關藥品驗收入庫，按照內控評價指標要求，明確藥品及耗材組織驗收牽頭部門主體責任，規范采購付款程序，要求由采購辦編制相應的付款計劃，由財務部來進行執行，財務部要加大對采購票據憑證的合規性審核，對于虛假票據要嚴肅對相關人員進行追責。醫院要充分發揮藥事管理委員會以及內審監察科的內控監管主體作用，明確各部門的授權批準方式、責任權限以及程序規范等，將采購監管重心前移，從過去傳統的事后財務會計核算型監管轉變為事前的預算防范與事中控制等全過程的監督管控機制，在確保內審獨立性基礎上，開展日常審計監管和不定期專項審計活動，確保醫院各項藥品及耗材采購內控活動高效、有序開展。

四、結語

健全、完善的內部控制評價指標體系對于公立醫院加強內部管控約束，提升內部控制水平至關重要。通過對公立醫院關鍵內控評價要素的梳理和分析，設計相應的公立醫院內控評價指標，將指標考評結果充分應用于公立醫院實際的業務流程中，更好地指導和約束公立醫院的內控行為，持續改進內控機制，促進醫院實現可持續健康發展目標。

（作者單位為慶陽市中醫醫院）

參考文獻

[1] 徐靜，于允圣，楊曉會.濰坊市公立醫院內部控制應用體系設計研究[J].社區醫學雜志，2019（2）.

[2] 竹麗婧.公立醫院在開展內部控制基礎性評價工作中發現的問題及對策分析[J].經貿實踐，2018（1）.

[3] 王云峰.新醫改形勢下公立醫院內部控制問題研究[J].智富時代，2017（4）.