內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)詢問的技巧淺析

米妍馳

[內(nèi)容摘要]：在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員掌握很多的工作方法與手段，對查找審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題起到非常重要的作用。審計(jì)詢問是收集審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)案件線索的重要途徑之一，但面對審計(jì)詢問，很多審計(jì)人員發(fā)憷，不太愿意與當(dāng)事人或者相關(guān)人員談話了解，有時(shí)擔(dān)心問了也不說實(shí)話，有時(shí)擔(dān)心對方抵觸，不太愿意正式詢問，很容易錯過有效的審計(jì)證據(jù)，影響審計(jì)結(jié)論。筆者認(rèn)為，在實(shí)操上只要詢問方法得當(dāng)，設(shè)計(jì)巧妙，詢問工作其實(shí)并不困難，而且能對審計(jì)準(zhǔn)確定性起到至關(guān)重要的作用。作為內(nèi)部審計(jì)人員，筆者做過不同的項(xiàng)目，審計(jì)過很多的企業(yè)，在實(shí)踐中，對審計(jì)詢問工作有些心得體會，與大家共同探討。

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部審計(jì) 詢問 技巧

審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在全面從嚴(yán)治黨和反腐倡廉方面發(fā)揮了重要作用。特別是黨的十八大以來，審計(jì)為推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭等作出了重要貢獻(xiàn)。審計(jì)工作，需要運(yùn)用很多的方法獲取有效地審計(jì)證據(jù)，詢問就是其中一種非常重要的審計(jì)方法。審計(jì)詢問是指審計(jì)人員向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部有關(guān)方面調(diào)查了解某些事項(xiàng)的方法，一般采取面對面，一問一答的形式，這種審計(jì)方法貫穿于審計(jì)全過程。審計(jì)詢問，有時(shí)是為了了解操作程序，搜集資料;有時(shí)是為了澄清問題、說明情況;很多時(shí)候是審計(jì)人員，發(fā)現(xiàn)了可疑、異常情況、經(jīng)營效率低下或者管理環(huán)節(jié)不協(xié)調(diào)、違規(guī)問題等，進(jìn)一步取證，證實(shí)案件線索的手段。這里著重對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)一步取證的詢問進(jìn)行分析研究。

一、審計(jì)詢問工作常見的一些問題

（一）未注意審計(jì)詢問的時(shí)機(jī)

有些審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題，不論問題大小、時(shí)間地點(diǎn)，隨口就向有關(guān)人員詢問。有時(shí)會造成被審計(jì)單位人員不勝其煩，有時(shí)對于性質(zhì)嚴(yán)重的問題會讓責(zé)任人有所防范。

（二）未研究、設(shè)計(jì)審計(jì)詢問的問題方法

在沒有充分準(zhǔn)備的情況下，有些人員提問的問題過于籠統(tǒng)，有些問題雖然直接，但對方籠統(tǒng)回答，審計(jì)人員對下一步應(yīng)該采取什么應(yīng)對措施難以把握。有時(shí)沒有設(shè)計(jì)詢問環(huán)節(jié)和方法，責(zé)任人不承認(rèn)相關(guān)問題，審計(jì)人員也無計(jì)可施。

（三）未關(guān)注問詢工作細(xì)節(jié)的聯(lián)系

很多審計(jì)人員由于經(jīng)驗(yàn)不足，對于詢問工作的很多細(xì)節(jié)未認(rèn)真考慮，例如營造詢問氛圍，詢問問題的關(guān)聯(lián)，詢問的思路，詢問出現(xiàn)不順利情況時(shí)的處理，在什么環(huán)節(jié)給予出示證據(jù)，如何進(jìn)行下一個(gè)問題的提問等。對于細(xì)節(jié)的把握，需要充分的準(zhǔn)備，也需要實(shí)戰(zhàn)的積累。

二、審計(jì)詢問工作的一些技巧與方法

審計(jì)詢問可以注意以下幾方面的技巧，既有利于獲取有效的審計(jì)信息，又能不打草驚蛇或者造成審計(jì)人員與被審計(jì)人員關(guān)系僵化等有礙審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的反面效果。

（一）明確審計(jì)詢問的程序

在詢問前，首先應(yīng)對文件、書證、資料、內(nèi)控等有個(gè)初步的了解;同時(shí)，對詢問什么人，這人什么特點(diǎn)，也要有基本的判斷。有時(shí)詢問是收集信息，有時(shí)詢問是針對問題。明確詢問目的，并且提前設(shè)計(jì)好基本的詢問提綱，是詢問工作的基礎(chǔ)。詢問期間應(yīng)作好記錄。詢問完畢，要將記錄送請被詢問者簽字，對于需要進(jìn)一步證實(shí)的問題，請被詢問者提供書面證明材料。

（二）設(shè)計(jì)詢問的問題

一是盡量將詢問的問題歸集，分類，必要時(shí)，要對問題進(jìn)行一些設(shè)計(jì)，體現(xiàn)條理性、邏輯性，同時(shí)要在掌握充分?jǐn)?shù)據(jù)、材料的基礎(chǔ)上提問，以免造成不必要的被動。

二是應(yīng)該多運(yùn)用開放式的提問方法，例如“請談?wù)劇薄ⅰ澳苷f說…嗎？”“你覺得呢？”“你怎么看…？”等等問題，讓詢問對象主動講述。盡量少用“對不對”，“是不是”，因?yàn)椋唵蔚呐袛嘈詥栴}很容易導(dǎo)致談話不流暢，造成氣氛尷尬并加重被詢問人員的緊張情緒，不利于審計(jì)人員的層層追問，不利于獲取全面的信息。

三是有時(shí)可將關(guān)鍵的問題散于無關(guān)問題之間。在對方真實(shí)的講述無關(guān)問題時(shí)，穿插關(guān)鍵問題。看似問的問題無關(guān)緊要，實(shí)則是為了讓對方放松，進(jìn)而獲得關(guān)鍵問題的真實(shí)回答，即 “形散神不散”式的提問。

（三）營造審計(jì)詢問的氛圍

審計(jì)詢問是一種交流方式，不是逼問，也不是審問，審計(jì)人員要盡量用自然、流暢的語言，平等的交流態(tài)度向有關(guān)人員發(fā)問。比如工作開始前可與有關(guān)人員聊聊天，以拉近彼此間的距離，有助于審計(jì)詢問順利開展。可以以日常工作流程為切入點(diǎn)，讓被詢問人從擅長的領(lǐng)域談起，再由審計(jì)人員逐漸引入正題。

（四）順藤摸瓜，重要問題可以一談再談

審計(jì)人員應(yīng)重視詢問時(shí)機(jī)的把握，有時(shí)也可能存在對方不說實(shí)話的情況。筆者在一次材料審計(jì)中，懷疑有私賣材料未入賬的情況存在，第一次與被審計(jì)單位管理人員談話時(shí)，對方并不承認(rèn)。于是筆者大動干戈的調(diào)取監(jiān)控，實(shí)際監(jiān)控資料保存時(shí)間很短（但被談話人并不知道已取得的證據(jù)情況），再次與管理人員談話時(shí)，雖然我們沒有出示視頻證據(jù)，但他知道筆者已經(jīng)取得監(jiān)控資料，就吐露了一次賣材料的情況。順藤摸瓜，筆者向其他人員詢問購買材料過程、資料等，又發(fā)現(xiàn)了異常。此時(shí)，直接責(zé)任人找到筆者，我們進(jìn)行了第三次談話。這次，他主動講述了所有買賣過程。

（五）巧妙的給予對方一些心理壓力

對于重大問題，有時(shí)掌握的資料只是疑問，或者只是傾向性的證據(jù)，這時(shí)，我們就需要巧妙的制造一些心理壓力來獲得更多的信息。第一個(gè)方法——選擇談話時(shí)間。例如，在接近下班時(shí)間，審計(jì)人員在這個(gè)時(shí)間段突然對被詢問人進(jìn)行詢問，他會有與其他人不同的感覺，這往往有利于問題的突破。第二個(gè)方法——資料緩釋法。具體來說，可以一項(xiàng)一項(xiàng)的出示有關(guān)資料，當(dāng)對方不能自圓其說時(shí)，突然轉(zhuǎn)到關(guān)鍵問題，使其暴露真實(shí)情況。第三個(gè)方法——困境法。例如，可以在詢問直接責(zé)任人之前，先找其他人員了解一些外圍的、相關(guān)的問題，讓直接責(zé)任人認(rèn)為審計(jì)人員已經(jīng)找很多人了解了很多情況，他此時(shí)解釋或搪塞的空間很小;或者同時(shí)找所有相關(guān)人員談話，讓直接責(zé)任人知道沒有機(jī)會與其他人商談統(tǒng)一說法。

（六）掌握談話的節(jié)奏，幫助對方進(jìn)行心理轉(zhuǎn)換

在跟詢問對象了解情況時(shí)，把控談話的節(jié)奏很重要。拋出一個(gè)證據(jù)，對方解釋后，要馬上進(jìn)行分析，讓對方看到自己解釋中的不合理性，不給其時(shí)間想好下一個(gè)說辭。也可以利用共情的方式把握問題之間的矛盾，利用詢問對象趨利避害，寧愿承擔(dān)小責(zé)任，不愿承擔(dān)大責(zé)任的心理找到突破口。例如在一次付款審計(jì)詢問過程中，即便筆者出示了財(cái)務(wù)部提供的付款記錄，財(cái)務(wù)經(jīng)理開始也不承認(rèn)對某個(gè)供應(yīng)商付款有照顧。筆者就付款記錄與財(cái)務(wù)經(jīng)理溝通：整體看，對某個(gè)供應(yīng)商的付款大多數(shù)都符合公司“貨到3個(gè)月付款”的要求，但事實(shí)上，在某個(gè)時(shí)點(diǎn)以后付款頻次較多，且符合要求，在那個(gè)時(shí)點(diǎn)之前，雖然付款次數(shù)少，但并沒有符合要求，而且每次的付款金額很大。而這個(gè)時(shí)點(diǎn)，正是上級來檢查的時(shí)點(diǎn)。同時(shí)，在企業(yè)貸款生產(chǎn)的情況下，提前付款會影響公司的資金鏈，進(jìn)而造成不必要的損失。在對以上問題進(jìn)行剖析后，我們給財(cái)務(wù)經(jīng)理講了相關(guān)的政策。同時(shí)也說明了，大家作為內(nèi)部人員，都是在為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)過思想斗爭后，終于承認(rèn)了某些領(lǐng)導(dǎo)打招呼對該供應(yīng)商進(jìn)行付款照顧的情況。

（七）提出問題要注意細(xì)節(jié)

有時(shí)詢問對象對于審計(jì)提出的問題，做出一些解釋，如果我們不認(rèn)真區(qū)分，不關(guān)注細(xì)節(jié)，談話時(shí)對方很容易蒙混過關(guān)，很多問題將被掩蓋，從而妨礙審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)作出合理有效地分析與判斷。在一次行政成本審計(jì)過程中，筆者發(fā)現(xiàn)車隊(duì)調(diào)度經(jīng)常在自家附近的加油站加油，懷疑有公車私用的情況。在與調(diào)度及其上級領(lǐng)導(dǎo)的分別詢問過程中，各方都強(qiáng)調(diào)，日常工作中，一是領(lǐng)導(dǎo)不時(shí)會給調(diào)度派一些工作，需要用車，二是在一些晚間或者早上其他人員不能出車時(shí)出車，調(diào)度需要出車或者將車開回家備用。解釋看似也比較合理。但是筆者追問道，雖然可能有特殊情況時(shí)需要調(diào)度出車，但畢竟相對較少，那么將所有特殊情況加在一起，平均一天的里程大概多少。兩個(gè)人的回答都是在二三十公里左右。當(dāng)筆者問到調(diào)度每天的平均行駛里程在九十公里以上應(yīng)如何解釋時(shí)，兩人已啞口無言。筆者將ETC記錄提供給調(diào)度，他仍解釋說，這些記錄是因?yàn)樗麑④囬_回家做備用使用。此時(shí)，筆者拿出筆，逐筆劃出其上下高速的具體時(shí)間。同時(shí)告知其我們可以逐條與用車需求進(jìn)行核對，至此，調(diào)度的心里防線終于被攻破，承認(rèn)了自己沒有嚴(yán)格要求自己，有公車私用的情況。

（八）肯定與共鳴，也是詢問取得實(shí)質(zhì)進(jìn)展的方法

有些被詢問人面對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，拒不承認(rèn)，使詢問進(jìn)入僵局，此時(shí)詢問工作需要一些策略。例如通過對他以往工作的肯定，讓他回想起當(dāng)初兢兢業(yè)業(yè)攻堅(jiān)克難的優(yōu)秀品質(zhì)，并告訴他相信他那份品質(zhì)仍在，再轉(zhuǎn)問如今面對這個(gè)問題，你應(yīng)該如何對待解答。或與被詢問人在感情上達(dá)到共鳴，讓他找到傾訴的感覺，引導(dǎo)他分析更深層次的問題，往往會達(dá)到意想不到的效果。

（九）善于化解矛盾、客觀公正

審計(jì)與被審計(jì)單位總是對立的，不管審計(jì)人員是否客觀公正，審計(jì)建議是否恰當(dāng)，都可能存在矛盾和誤解。在詢問過程中，審計(jì)人員應(yīng)該先注重事實(shí)和現(xiàn)狀，擱置理解上的分歧，不做無謂的爭論，并且站在組織的立場上去理解問題，確保客觀公正的原則，即使有爭議也應(yīng)該在收集到充分的證據(jù)后以事實(shí)說明問題，不要做口舌之爭，以免在審計(jì)項(xiàng)目完成前將關(guān)系弄得很僵，導(dǎo)致項(xiàng)目無法推進(jìn)。

三、結(jié)束語

審計(jì)詢問是內(nèi)部審計(jì)的一種方法與手段，正確使用審計(jì)詢問對發(fā)現(xiàn)及確認(rèn)重大問題起到至關(guān)重要的作用。本文主要就內(nèi)部審計(jì)詢問常見的問題及可以使用的一些技巧進(jìn)行淺析，希望通過本文，對內(nèi)審人員使用詢問方法提供一些參考。

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