淺談會計職業道德建設的問題及解決措施

蘇嘯嘯 金孟如 馬婷

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的發展，人們的利益觀念發生改變，由此產生“利益驅動”所帶來的會計職業道德建設的問題。會計人員是財務信息的生產者，對社會公眾負有責任。近幾年來，會計造假事件頻頻發生，會計職業道德滑坡現象嚴重，本文探討會計職業道德建設出現的問題并提出相應的解決措施。

關鍵詞：會計職業道德;會計人員

一、引言

財務會計是會計信息的生產者，其所提供的會計信息對企業外部利益者具有引導性作用，社會公眾根據財務信息做出決策。由于會計職業道德出現問題，會計人員誠信缺失并提供虛假的財務信息，危害到了社會公眾的利益，社會公眾對會計人員的信任也大大降低。因此為了建設良好的市場環境、為了維護良好市場經濟秩序、解決會計信息失真問題、建立會計人員良好社會形象，必須加強會計職業道德建設。

二、會計職業道德八大原則

1.愛崗敬業

愛崗敬業是各行各業對從業人員提出的基本要求，會計人員更是如此。愛崗敬業要求會計人員熱愛自己的行業，盡職盡責，忠于職守，認真履行職責。

2.誠實守信

會計信息的第一大質量特征是可靠性，是會計信息質量的一項基本要求，因此對會計人員提出誠實守信的要求。會計人員要根據經濟實質生產會計信息，客觀的反映經濟現象，不弄虛作假，做假賬。

3.廉潔自律

會計人員的工作性質決定了會計人員貪污舞弊的機會較多，因此會計人員應加強職業道德，不貪不占，對違法亂紀的行為進行監督。

4.客觀公正

客觀公布要求會計人員根據客觀現實反映經濟現象，做到公平公正，不偏不倚，發揮會計職能的監督作用。

5.堅持準則

會計人員不僅應熟悉國家制定的會計法規和會計準則，還應該熟知本地區、本企業相關的管理制度、內控制度，根據相關準則記錄經濟行為。

6.提高技能

提高技能要求會計人員應樹立終身學習的理念，由于社會經濟的不斷發展增強了企業經濟現象的復雜性，會計的相關準則、法律法規也會處于不斷更新之中，會計人員需及時更新自己的專業知識，提高技能，提供更準確的會計信息。

7.參與管理

會計人員提供相關信息是為了幫助企業管理者更好地做出決策，會計人員不僅要熟悉財務，更應該鉆研企業的業務流程，從業財融合的角度提出合理化的建議，參與企業的管理

8.強化服務

會計人員應強化服務意識，對社會公眾負責，樹立良好的職業形象

三、會計職業道德現狀

1.、會計職業道德觀念淡薄當單位利益與社會公眾利益產生沖突時，會計人員無法堅持原則，或被迫或自愿參與到財務造假中，偽造會計憑證、賬簿，提供虛假會計信息，近些年財務造假案件層出不窮證明了這一點。

2、利益驅動，監守自盜。一些會計人員因利益驅動，利用職務之便貪污錢財，私吞公款，甚至走上違法犯罪的道路。

3、違背準則，喪失獨立性。

一些注冊會計師在執行審計、審閱等鑒證業務時，無法遵守誠信、獨立、客觀與公正等職業道德的基本準則，不僅無法做好經濟警察的工作，卻成了會計信息造假的保護傘，損害社會公眾的利益，削弱了社會公眾對注冊會計師職業的信任。

四、會計職業道德缺失原因分析

1、相關法律體系不完備

現行的法律法規準則不健全，缺乏具體的實施細節和解釋。不具備可操作性。從1985年我國第一部會計法通過以來，會計法律建設僅僅走過三十幾個年頭，直到2019年提出對會計法進行修訂。會計法中有關于對職業道德約束的法令，但總是零零散散地分布于各個法規之中，缺乏一套完整的針對會計職業道德的法案，在法律上對會計人員沒有約束性作用，造成會計職業道德執行的“真空”地帶，使部門人員有空可鉆，失去了現實指導意義。

2、會計行為監管體系不完善

從內部監督來看，當前我國中小企業大都沒有建立合理有效的內部控制制度和內部審計制度或者內部審計形同虛設;從外部監督來看，外部監督主要體現在注冊會計師的審計為代表的民間監督和財政、稅務、審計監察等部門代表的政府監督。注冊會計師審計受自身利益的影響，違背獨立性原則，提供虛假的審計報告;財政、稅務、審計等監督部門各自為政，制定的監督標準不統一，在職能上相互交叉，無法實現三種監督有機結合，不能發揮監督合力的作用

3.會計失信成本過低

現行《會計法》對會計造假行為的處罰表述的比較籠統，對會計造假行為重經濟 處罰而輕刑事處罰，重單位責任而輕個人責任，且經濟處罰力度較輕，違規收益遠超違規成本。“以罰代法”的法律環境，使部分企業鋌而走險，通過會計造假手段獲取利益。通過對比歐美國家與我國會計造假案例的數量，明顯可以得出西方法律的“重處罰”使會計造假案例低于我國，未來這也是我國《會計法》可修訂的方向之一。

4.會計職業道德教育缺失

會計職業道德教育的缺失一方面表現為會計職業道德教育時間滯后，另一方面表現為教育方式的落后。

當前，無論是學校的科班教育、企業的職業培訓還是會計資格培訓考核，對會計職業道德教育都只是蜻蜓點水，一帶而過。在大學教育階段，學生們的人生觀、價值觀、世界觀都只是初具雛形，如果能在此時多加引導，使其真正樹立會計職業道德掛念，可以避免以后走入工作崗位被“同化”的風險。此外，在會計職業道德教育形式上，無論是學校還是培訓機構主要還是“你講我聽”的模式，缺乏互動性;接受職業道德教育的地點局限在學校，沒有去華為、中興等大企業實踐參觀的經歷，無法深刻領會到規范的會計道德建設。在考核方式上，采用書面考試的形式來評價職業道德水平，具有片面性。

在會計職業道德教育上，老師們大多數都會選擇反面的案例進行講解，雖然學生可以從中認識到錯誤，積累經驗，但也在學生心目中留下了會計人員玩忽職守、貪污造假的負面形象，很少對會計人員進行正面宣傳，無法樹立學生對會計職業的神圣感和光榮感。

5.會計人員從業環境不良

會計人員受聘于所在單位，其升職、加薪、獎懲甚至生活保障都依靠其任職和業績。當會計人員和單位負責人出現道德沖突時，如果會計人員堅持職業道德準則，則會面臨辭退失業的風險。根據調查顯示，當前大部分會計人員造假主要是因為受單位負責人強迫、授意、指使，會計人員由于主觀意愿主動進行造假的情形較少，會計人員不良的從業環境使會計人員遵守職業道德大大折扣。

6.會計職業道德評價體系缺失

當前會計行業沒有一個建立起一個科學合理的會計職業道德評價機制和評價機構，會計人員的職業聲望主要來源于單位負責人的評價。在此環境下，會計人員可能會迫于某種壓力罔顧職業道德，偽造、篡改會計憑證、賬簿和報表，對會計信息進行造假。會計職業道德評價機制的缺失和不合理使會計職業道德滑坡的現象更為嚴重。

五、會計職業道德建設的路徑

1、加快完善科學合理的會計職業道德評價機制

近年來，各行各業都逐漸建立起了“誠信檔案”，誠信檔案對企業的生產運營、個人的生活出行起到了約束性的作用，促進了良好社會秩序的建立。會計信息的“客觀性”是對會計人員的誠信提出了高要求，雖然我國在注冊會計師行業建立了誠信制度，但是整個會計行業卻缺乏一個完善的誠信制度。會計行業的誠信制度是根，是本。只有從根本上解決誠信道德缺失問題，會計職業道德才能得到顯著的加強。政府應主動發起為每一個會計人員建立“誠信檔案”，定期考核評價，對職業道德下滑者進行再教育，優化會計行業的風氣。

2、加大懲罰力度，嚴格財經紀律

一是要加大會計造假的處罰力度，使造假成本遠超于會計造假帶來的預期收益，令造假者無利可圖;二是執法部門應堅持“執法必嚴、違法必究”的原則，杜絕司法腐敗現象。在會計造假中，不僅要處罰企業負責人等會計造假主體，也要加強對會計師事務所等中介機構的監督和規范以加強行業自律性組織的監督作用。;三是要不斷完善財經法規，市場經濟的快速發展使經濟現象日益復雜，陳舊的財經法規與復雜的經濟現象的不適應會造成“中空”地帶，使造假者有可乘之機，因此要根據經濟的不斷發展完善財經法律法規

3、建立內部控制制度，優化會計人員從業環境

內部控制制度是現代化企業的一項管理制度，也是企業內部財務管理的一項制度。合理科學的內部控制制度可以有效保證企業資金的安全，規范業務行為，保證企業會計資料的真實和完整。內部控制制度是企業內部各部門之間、各有關工作人員之間處理各項經濟業務過程中相互制約、相互聯系的制度。只有建立高效的內部稽核制度和內部控制制度，形成各個業務處理環節相互牽制的作用，才能為會計人員提供良好的從業環境。另一方面，嚴格按照財政部的制定的《會計基礎工作規范》，實行有計劃的會計崗位輪換，真正做到不相容職務相分離，形成會計內部的牽制制度，促進會計職業道德的加強。

4、優化會計監督體系

從內部監督來說，企業應逐步建立起真實有效的內部審計制度，使內部審計真正發揮作用。 2018年3月黨中央成立中央審計委員會，中央審計委員會的審計工作將會圍繞公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，除了中央實施審計全覆蓋外，地方各級黨委要加強對本地區審計工作的領導。要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，充分利用各種審計資源，從體制內外形成高效、統一的審計監督體系，增強審計監督合力。中央審計委員會的建立意味著黨中央對審計工作的高度重視，超過了歷史上任何時期，有利于會計監督體系的優化，對內部監督、外部監督都有著積極引導作用。

5.加強會計職業道德教育

若要加強會計職業道德教育，一方面要從教育時間上改進，另一方面要從教育方式上發力。首先，在學校教育階段，要將職業道德教育納入教學內容，將《會計法及相關法律法規》和《會計職業道德》納入必修課的范圍，使學生認識到會計職業道德教育的重要性。即便以后步入職場，也不會輕易被職場上的不良風氣所影響;其次，在教育方式上，教師應采用理論與實踐相結合，選取代表性案例增加學生對職業道德教育的感性認識，開展警示教育，打好預防針，使學生認識到不遵守職業道德教育的嚴重后果，引導學生樹立正確的人生觀、價值觀、世界觀，增強會計人員的職業道德。

六、結語

當前，我國會計相關制度、法規正都在不斷完善，以促進會計行業更加長遠的發展，相信在未來，會計法的不斷完善以及相關機制、體制的建立將會有效增強會計人員的職業道德。新一代信息技術的發展對會計職業道德增強的作用也不容忽視，大數據、人工智能、物聯網、云計算以及區塊鏈技術的發展將會取代一部分會計基礎核算工作，減少了會計人員造假的機會。對會計人員來說，只有加強自身的專業技能和道德修養，對待工作有高度的責任感和使命感，才能營造一個誠信的經營環境，提供滿足社會公眾需求的會計信息。

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