建筑施工企業(yè)稅務籌劃問題與對策

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善，建筑施工企業(yè)所涉足的經(jīng)濟活動日趨復雜多樣，因此企業(yè)的涉稅事項在性質(zhì)、稅率、計稅方法以及繳納方式等方面有著非常多的變化。而且由于建筑施工企業(yè)的業(yè)務領域不僅在建筑工程市場，還涉及到了國內(nèi)外的金融、股市以及參與企業(yè)并購重組等經(jīng)濟活動。因此建筑施工企業(yè)在法律允許的情況下將稅負納入到企業(yè)的財務預算管理和戰(zhàn)略決策中，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行事前設計和規(guī)劃，從而減少稅負并科學的調(diào)配企業(yè)的資源，可以使企業(yè)能夠以最少的稅負獲得最大的經(jīng)濟效益，并且提高建筑施工企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力和抗風險能力。本文基于建立建筑施工企業(yè)有效的稅務籌劃機制和在企業(yè)的管理決策以及財務管理方面確立稅收籌劃意識，分析在建筑施工企業(yè)全面實施稅務籌劃的可行性。在探討實現(xiàn)這一目標需要解決的專業(yè)人才、籌劃意識以及避免稅務籌劃帶來的稅務風險等問題的基礎上，給出幾個具有針對性的應對策略。

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務籌劃；籌劃機構；參與決策；風險防范

引言

稅負是企業(yè)在運營過程中應依法承擔的社會義務和責任，但是基于企業(yè)經(jīng)營管理的視角，在相關政策和法規(guī)賦予企業(yè)一定選擇空間的前提下，企業(yè)通過選擇所從事的經(jīng)濟活動的性質(zhì)、企業(yè)的組織形式以及收支項目的不同形式等，設計和規(guī)劃企業(yè)的稅負總額和盡量延遲繳納時間等，能夠合法合規(guī)的給企業(yè)贏得更大的利潤和降低企業(yè)的整體稅負。

一、稅務籌劃概念的內(nèi)涵及其操作方法簡介

（一）稅務籌劃概念的內(nèi)涵及其發(fā)展

稅務籌劃這一概念源自于西方國家，歐洲發(fā)達國家早在上個世紀前半葉就出現(xiàn)了納稅主體在相關法律法規(guī)框架下合法合理的節(jié)約稅費的行為，這便是稅務籌劃的早期形式。而隨著經(jīng)濟活動的多元化發(fā)展和與之對應的稅制的細化完善，作為納稅主體的個人和企業(yè)的經(jīng)濟活動越發(fā)活躍、所涉及的納稅事項越發(fā)復雜多樣，因此這些納稅主體意在降低稅負的行為也逐漸變得專業(yè)化和更有預見性。通常不僅需要對所涉足的經(jīng)濟活動具有專業(yè)的預算和預測能力，還要對稅法和政策非常熟悉，才能夠真正通過事前的設計和規(guī)劃實現(xiàn)預期的節(jié)稅和獲取最大化經(jīng)濟效益的目標。由此正式誕生了稅務籌劃這一概念，并且成為了在大型企業(yè)的運營管理中非常重要的一個組成部分，因此在西方國家的企業(yè)管理和經(jīng)濟學界近幾十年來對稅務籌劃的理論研究非?；钴S。而在我國的市場經(jīng)濟逐步開放的過程中，稅務籌劃的理念隨著外資企業(yè)進入了國內(nèi)的企業(yè)管理領域，并且隨著我國稅務體制的不斷完善日益體現(xiàn)出其對企業(yè)管理的重要性。

（二）稅務籌劃的基本操作方法簡介

稅務籌劃的根本目的是提前設計、規(guī)劃和控制企業(yè)或個人參與的特定經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的稅負，而前提是相關設計、規(guī)劃和控制活動不會與相關的法規(guī)或政策產(chǎn)生抵觸，否則籌劃活動的性質(zhì)就發(fā)生了變化。因此通常稅務籌劃首先會依據(jù)納稅主體自身的特點和即將參與的經(jīng)濟活動，對所有涉稅事項以及潛在的稅種、稅率、繳納方式以及計稅辦法等的組合形式進行綜合分析和評價，對稅負總額、繳納時間以及稅負對經(jīng)濟活動和企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的影響等逐一進行專業(yè)分析。比如A企業(yè)在根據(jù)運營需要增設分支機構時，在子公司的注冊性質(zhì)類別方面選擇的方案上采用了企業(yè)稅務籌劃部門的建議，將子公司注冊為個人獨資公司，免去了按照高達25%的稅率繳納所得稅，為企業(yè)的子公司運營節(jié)省了大筆開支。其次要在降低稅基和延緩納稅義務發(fā)生時間方面進行籌劃。例如同樣是A企業(yè)在總公司所得稅的繳稅稅率固定為25%的情況下，可以通過調(diào)整分包合同業(yè)務性質(zhì)，或者將企業(yè)利潤在企業(yè)的子公司之間進行規(guī)劃分配，利用納稅主體性質(zhì)的不同一方面降低所得稅的稅基，另一方面充分利用小規(guī)模納稅人身份的子公司以較低稅率納稅并免去所得稅支出，實現(xiàn)了企業(yè)整體稅負的有效降低。

二、稅務籌劃對建筑施工企業(yè)運營管理的意義

（一）稅務籌劃具有提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的作用

建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務具有投資周期長、涉及到的經(jīng)濟主體多和稅種復雜等特點，因此如果引入稅務籌劃的理念對企業(yè)不同業(yè)務部門的組織形式、具體承建或參建的合同以及工程款項的結算時間等進行統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠獲得很大的節(jié)稅空間，并且提高企業(yè)流動資金的使用效率來獲得額外的收益。此外，由于大型建筑施工企業(yè)的業(yè)務范圍在地域和性質(zhì)方面跨度很大，因此通過稅務籌劃能夠充分利用不同省市地區(qū)的政策空間，通過將企業(yè)注冊在有優(yōu)惠政策地區(qū)的子公司所承建的工程項目的成本與收益依據(jù)其所在地區(qū)的稅制進行預先籌劃，找到讓公司整體稅負最小化的解決方案。從而在業(yè)務的評估和決策階段運用專業(yè)的稅務籌劃理念選擇能夠最優(yōu)化配置企業(yè)資源的項目，從而提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）稅務籌劃促使建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略決策更加科學

施行稅務籌劃能夠讓建筑施工企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時將潛在的稅負計入成本預算，并且通過稅務籌劃活動了解決策所面臨的各種稅務風險。因此，一方面企業(yè)的管理人員基于稅務籌劃結論能夠綜合考量相關經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、可行性以及對企業(yè)未來發(fā)展前景的影響，做出相對更加科學和合理的決策。另一方面，通過稅務籌劃活動對稅務風險能夠有更全面的認識，并且能夠根據(jù)專業(yè)的籌劃分析對相關風險形成理性和直觀的認知。從而在決策過程中不僅著眼于短期的經(jīng)濟效益和企業(yè)從稅務籌劃中節(jié)約的稅負支出，還能夠對稅務籌劃帶來的利潤下隱藏的各類風險具有防范意識，正確定位評估其對企業(yè)的長遠影響。因而基于稅務籌劃的建筑施工企業(yè)的決策更加趨于科學和理性。

（三）稅務籌劃能夠優(yōu)化建筑施工企業(yè)的財務管理

建筑施工企業(yè)的稅務問題一向由財務部門負責，而在如今建筑工程企業(yè)稅制改革的情況下，很多建筑施工企業(yè)的財務人員對營改增這一結構性降稅政策把握不夠透徹，無法根據(jù)企業(yè)自身情況合理的編制財務報表以便合法的降低企業(yè)的稅負。而稅務籌劃理念能夠促進企業(yè)財務部門對企業(yè)納稅部分的財務管理更加科學，讓財務人員增強節(jié)稅意識和掌握相關政策法規(guī)的內(nèi)涵，從而優(yōu)化企業(yè)的財務管理。

三、建筑施工企業(yè)在實施稅務籌劃時急需解決的問題

（一）企業(yè)的稅務籌劃意識和節(jié)稅意識薄弱

我國的建筑施工企業(yè)長期處于計劃經(jīng)濟的模式下，對于帶有濃重西方市場經(jīng)濟色彩的稅務籌劃理念缺乏足夠的認知。因而企業(yè)的管理者在日常工作中往往著眼于爭取參與利潤空間較大的經(jīng)濟項目提高經(jīng)濟效益。而對于企業(yè)的運營成本的概念僅僅限于管理成本和材料、設備等直接成本，因此缺乏通過節(jié)約稅負支出增加企業(yè)利潤的意識。另一方面，大多企業(yè)管理者認為稅務籌劃可操作空間小，對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響可以忽略不計。而這種認識與其對節(jié)稅和非法逃避納稅義務混為一談有很大關系，其根源在于沒有意識到在目前的市場環(huán)境和企業(yè)的經(jīng)濟活動涉稅事項如此龐雜的情況下，企業(yè)不施行稅務籌劃就會喪失大量合法利用國家的法規(guī)和政策賦予建筑施工企業(yè)的優(yōu)惠政策和節(jié)稅權利，導致在市場競爭中失去應有的優(yōu)勢和形成不必要的利潤損失。

（二）建筑施工企業(yè)普遍不具備足夠專業(yè)的稅務籌劃人才

正如前文所述，稅務籌劃目前是一項需要了解企業(yè)的運營特點和具備高超的稅務、財務以及法規(guī)政策方面專業(yè)分析和預測能力的人才。而建筑施工企業(yè)除了財務人員具備相對全面的財務管理和稅務法規(guī)知識，并沒有更加能夠滿足上述條件的專業(yè)人才。因此建筑施工企業(yè)實施稅務籌劃時只能由財務部門的人員承擔其設計、規(guī)劃和預測工作。而由于不熟悉稅務籌劃理念和缺乏對稅務法規(guī)、政策以及籌劃技巧足夠深度的把握，其稅務籌劃往往有失合理性和科學性，甚至會存在違規(guī)違法的潛在危險。

（三）建筑施工企業(yè)對稅務籌劃所面臨的風險缺乏客觀認識

雖然科學的稅務籌劃能夠給企業(yè)帶來更好的盈利前景，但是稅務籌劃這一能夠帶來利潤的活動同樣符合市場經(jīng)濟的基本規(guī)律，即利潤大小永遠伴隨著相應級別的風險。而建筑施工企業(yè)由于接觸稅務籌劃理念的時間相對較短，因此大多對于稅務籌劃帶來的潛在稅務風險的認識不夠客觀，在基于稅務籌劃進行經(jīng)濟活動的策劃和決策時，比較容易忽視稅務籌劃帶來的風險，而認為依據(jù)籌劃結果選擇稅負最低的方案就是稅務籌劃的目標。但是如果短期內(nèi)出現(xiàn)了相關領域政策變化、法規(guī)修訂和企業(yè)未來的稅務周期的稅負變化，企業(yè)的前期稅務籌劃可能在獲得短期較高利潤的情況下，因為改變企業(yè)稅負結構反而在未來面臨稅負大幅增長的困境。

（四）稅務籌劃對建筑施工企業(yè)決策的參與度不夠

稅務籌劃的價值在于其能夠對企業(yè)即將因某一個財務周期或某一項經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅負進行分析和計劃，從而讓企業(yè)綜合考量自身的資源、盈利目標以及所能夠參與的經(jīng)濟活動類別精確的提前規(guī)劃實施策略，基于贏得最大化的利潤和對企業(yè)長期發(fā)展有益的目標做出決策。因此要想實現(xiàn)稅務籌劃的價值就必須確保其參與企業(yè)的決策。而目前在建筑施工企業(yè)的稅務籌劃中，由于企業(yè)沒有專業(yè)的稅務籌劃部門，因此對于稅務籌劃在企業(yè)的管理決策體系中的定位不夠明確，導致在企業(yè)的管理中，稅務籌劃對企業(yè)的決策參與度不夠，無法體現(xiàn)出其對決策科學性的引導作用。例如我國某大型建筑施工企業(yè)在進行EPC總承包項目的建設時，由于在總承包模式下企業(yè)的設計施工和安裝業(yè)務在合同中沒有體現(xiàn)出性質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在繳稅時無法享受稅收優(yōu)惠，并且需要按最高稅率繳稅。而如果企業(yè)能夠將稅收籌劃運用到項目決策中，就可以通過調(diào)整上述不同業(yè)務的合同價款，或者將總承包合同拆分的形式盡量按照低稅率繳稅，享受到相關稅收優(yōu)惠，能夠節(jié)省大筆稅負。

四、優(yōu)化建筑施工企業(yè)稅務籌劃的有效策略

（一）增強企業(yè)各管理部門及決策機構的稅務籌劃與節(jié)稅意識

鑒于建筑施工企業(yè)因稅務籌劃與節(jié)稅意識淡薄造成的稅務籌劃舉步維艱，應從企業(yè)的最高管理層到各主管部門都強化節(jié)稅意識，借鑒西方發(fā)達國家的大型企業(yè)管理中對稅務籌劃理念重要性的定位，形成對節(jié)稅、避稅的合法性與經(jīng)濟性的正確認知。首先要正視稅務籌劃對企業(yè)拓展利潤空間和提高企業(yè)資金與資源使用效率的重要作用，從而重視稅務籌劃在企業(yè)的日常管理和戰(zhàn)略決策中的重要地位，深化稅務籌劃在企業(yè)決策中的參與度并實現(xiàn)其價值。其次，在企業(yè)的各個部門推行節(jié)稅意識和稅務籌劃理念，能夠讓企業(yè)的業(yè)務部門、生產(chǎn)部門以及財務部門等在日常工作中配合節(jié)稅工作，按照科學和規(guī)范的形式處理業(yè)務票據(jù)、合同條款以及財務信息等，讓企業(yè)上下為落實稅務籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。例如施工企業(yè)與業(yè)主按照合同約定的計劃結算工程款的過程中，應當只開具款項已經(jīng)結算完畢到賬部分金額的增值稅發(fā)票，而對結算書當中明確未來某個日期支付的金額待款項實際到賬之后再開具相應的增值稅發(fā)票。

（二）準確把握與稅務相關的法律政策的內(nèi)涵及其動向

建筑施工企業(yè)所處的行業(yè)對與稅務相關的法律法規(guī)以及國家的政策具有高度的敏感性，而稅務籌劃又是基于對現(xiàn)行稅制和相關行業(yè)政策法規(guī)進行的。因此實施稅務籌劃首先必須對相關的法律法規(guī)和政策的內(nèi)涵準確的把握，才能夠在籌劃過程中對企業(yè)的經(jīng)濟活動前景做出科學的評價，從而確保企業(yè)的節(jié)稅手段符合相關法規(guī)要求并能夠得到最大的政策性優(yōu)惠。其次，建筑施工企業(yè)的稅務籌劃人員必須對稅務相關法規(guī)和政策具有一定的預測能力，能夠結合行業(yè)動態(tài)、國內(nèi)外的經(jīng)濟形勢以及國家相關領域的改革動向，預測稅務籌劃的具體方案在法律、政策以及市場等方面風險的大小及其走勢，從而引導企業(yè)做出科學和穩(wěn)健的決策。

（三）提高財務管理部門的稅務籌劃與管理水平

鑒于目前建筑施工企業(yè)的稅務籌劃由企業(yè)的財務部門承擔，因此根據(jù)稅務籌劃對相關人員的知識結構和專業(yè)技能的要求，一方面通過引進具有豐富稅務籌劃經(jīng)驗和稅務、相關法律法規(guī)以及國家的政策分析預測能力的人員擔任相關職務，提高企業(yè)的稅務籌劃水平和管理水平。另一方面，要對企業(yè)原有的財務人員和具備稅務籌劃專業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ哪贻p人進行定向培養(yǎng)，使其逐步掌握進行稅務籌劃的基本技巧、政策性風險和法律風險的分析預測能力以及作為稅務籌劃人員參與企業(yè)管理的能力。

（四）引入專業(yè)稅務代理機構的稅務籌劃咨詢服務

在西方發(fā)達國家，企業(yè)或個人通過代理機構獲得稅務籌劃咨詢服務是比較常見的現(xiàn)象，我國的稅務代理機構近年來也開始涉足稅務籌劃服務領域，成為不具備籌備專門的稅務籌劃部門條件的企業(yè)的一種實用的選擇。而我國的建筑施工企業(yè)由于規(guī)模日益龐大，設有多個分支機構和開展不同類別業(yè)務的子公司，因而其稅務籌劃對相關人員的專業(yè)能力有著極高的要求，不僅需要了解國內(nèi)多個領域的相關法規(guī)和政策，還經(jīng)常涉及到其它國家和地區(qū)更加復雜的稅務問題。因此引入第三方稅務代理機構為建筑施工企業(yè)的重要經(jīng)濟活動進行稅務籌劃，能夠得到更為專業(yè)和全面的服務，達到節(jié)稅和增加企業(yè)效益的稅務籌劃目的。

五、結束語

目前稅務籌劃對很多個人和中小企業(yè)還是一個新鮮的概念，而對于其內(nèi)涵能夠客觀了解和產(chǎn)生正確認知是合法獲取個人和企業(yè)最佳收益的前提。相信隨著我國納稅主體對納稅義務和相關法規(guī)的意義理解的逐步深入，稅務籌劃理念會越來越深入人心，并且在更多的企業(yè)管理中得到運用。

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作者簡介：

陳玉紅，中國水利水電第十一工程局有限公司。