金融工具會計準則的實施對商業(yè)銀行的影響及對策

摘 要：2017年間，中華人民共和國財政部發(fā)布了新金融工具會計準則22、23、24、37號，對金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會計、金融工具列報等方面進行了規(guī)定，這一系列文件對銀行業(yè)的未來發(fā)展具有重要的影響。在此背景下，本文對金融會計準則的實施對商業(yè)銀行的影響進行了分析，并給出了相應的應對策略，旨在推動商業(yè)銀行的運作更好地達到國家相關(guān)政策的要求和標準。

關(guān)鍵詞：金融工具會計準則；商業(yè)銀行；影響；對策

引言

金融工具也稱信用工具或交易工具，它隨著信用工具的產(chǎn)生和發(fā)展而不斷變化，是金融市場交易的主體。做好金融工具的管理，不斷優(yōu)化金融工具會計準則，不僅能夠科學有效地對商業(yè)銀行的工作進行衡量和規(guī)范，還能對我國的經(jīng)濟市場規(guī)范化運行產(chǎn)生積極的影響。

一、金融工具會計準則的實施對商業(yè)銀行的影響

（一）投資方向的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段的會計工作對金融工具的劃分較為隨便，具有比較明顯的主觀判斷的特征，導致在分類之后出現(xiàn)較多的重新調(diào)整分類的現(xiàn)象，這一問題與投資主體目標不明確、投資標準不夠嚴格等有一定的聯(lián)系。在新的金融工具會計準則的實施下，金融工具資產(chǎn)分類標準的制定越來越以業(yè)務模式和合同內(nèi)容為參考依據(jù)，在這一情況下，商業(yè)銀行的投資方向也會隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，在投資之前，要對投資資產(chǎn)進行一定的調(diào)查和分析，并按照標準進行分類；在后續(xù)的投資過程中還要結(jié)合資產(chǎn)的分類標準進行條件估算。

（二）風險管理方式的轉(zhuǎn)變

風險管理是商業(yè)銀行有效避開市場經(jīng)濟中不利因素的影響、保持穩(wěn)定收益的必要工作。新的金融工具會計準則中規(guī)定，資產(chǎn)減值即將要從“已發(fā)生損失法”調(diào)整為“預期損失法”，這一內(nèi)容將會極大程度地提高風險減值的準備要求。這對商業(yè)銀行風險管理方式的轉(zhuǎn)變以及管理水平的提升起到了一定的促進作用。但是金融工具的使用本身就存在一定的風險，如果使用不當，就會給商業(yè)銀行的運行帶來嚴重的問題。因此商業(yè)銀行在運行的過程中，除了要嚴格遵守新的金融工具會計準則的要求之外，還要依據(jù)市場的規(guī)律適當調(diào)整風險管理的策略。只有這樣，才能把握關(guān)鍵時機做出對銀行平穩(wěn)運行最有利的選擇與判斷。

（三）運營模式的轉(zhuǎn)變

新的金融工具會計準則規(guī)定改變了金融資產(chǎn)的分類標準、商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的計量方式和重新分類原則等方面的內(nèi)容，使分類的依據(jù)更為明確，提高了分類客觀性與會計處理的一致性。在新規(guī)定的要求下，商業(yè)銀行進行了內(nèi)部整改，對其貸款業(yè)務、儲蓄業(yè)務等多個方面的工作內(nèi)容進行了調(diào)整，轉(zhuǎn)變了其運營模式，在一定程度上促使商業(yè)銀行的資產(chǎn)管理更有條理性，經(jīng)營活動的開展更加規(guī)范化。

（四）盈余管理狀況的減少

現(xiàn)階段的商業(yè)銀行在其他綜合收益的計算過程中，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值計算在內(nèi)，因此在進行處理時可以將這一部分收益轉(zhuǎn)入到投資收益，而所有者權(quán)益項目中又包括其他綜合收益，投資收益屬于利潤表項目，因此給會計主體帶來了操控商業(yè)銀行利潤的機會，不利于商業(yè)銀行的發(fā)展。

新的金融工具會計準則內(nèi)容中，對其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的內(nèi)容進行了明確，即就是該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。且在確認金融資產(chǎn)狀況時就一定程度上保留了所有者權(quán)益的內(nèi)容，有效避免了會計主體操控商業(yè)銀行收益的狀況，減少盈余管理情況。

（五）銀行監(jiān)管層面的變動

新頒布的金融工具會計準則重新規(guī)定了投資資產(chǎn)的基礎確認和計量方式，使金融資產(chǎn)的信息流通和操作流程更為公開和透明，且在新的預期損失模型中，商業(yè)銀行的監(jiān)管水平和監(jiān)管工作的成本將會增加，相關(guān)的監(jiān)督管理部門將會在新的準則的指導下對商業(yè)銀行的各項指標的標準提出更為具體的要求，使其更符合新金融工具會計準則中對金融工具分類、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、確認和計量等方面的要求。

二、商業(yè)銀行對金融工具會計準則的應對策略

金融工具會計準則對商業(yè)銀行經(jīng)營活動的多個方面進行規(guī)定，只有全面分析準則的規(guī)定內(nèi)容，了解商業(yè)銀行的具體情況，才能制定出符合實際運營狀況的應對策略，實現(xiàn)商業(yè)銀行金融工具使用方式的轉(zhuǎn)變。

（一）改變傳統(tǒng)觀念，發(fā)揮準則作用

新的金融工具會計準則財務結(jié)果的業(yè)務經(jīng)營管理情況的反應上更為客觀，因此商業(yè)銀行的會計管理應該改變原有被動反應經(jīng)營成果的狀況，要主動基于對會計審核及財務影響的考量之上，對經(jīng)營管理提出包括頂層設計和微觀策略等多方面的工作意見，更好地發(fā)揮財務會計對經(jīng)營管理的支持作用。

（二）在新準則的指導下完善財務管理機制

財務方案設計、財務預算等方面的財務管理工作要基于新準則下業(yè)務模式到盈利模式的轉(zhuǎn)化路徑，考慮新的利潤結(jié)構(gòu)；同時要在新準則撥備計提模式下把握好財務硬約束下對風險成本的要求。

績效考核和資源統(tǒng)籌方面的工作，要關(guān)注新準則中業(yè)務模式等方面的變化給商業(yè)銀行業(yè)務帶來的影響，調(diào)整對銀行內(nèi)部員工的激勵方式方法；針對不同業(yè)務模式和不同計量屬性的業(yè)務的特點來調(diào)整各項業(yè)務的業(yè)績評價方式；在完整信貸成本的基礎上更準確地考察和衡量承擔信用風險成本業(yè)務的價值回報，特別是在表外業(yè)務的價值回報方面的工作上。

（三）信息處理平臺的優(yōu)化升級

新的金融工具會計準則的落實過程也會對信息處理的平臺提出更高的要求，對信息處理平臺進行優(yōu)化升級能夠使賬務處理和銀行數(shù)據(jù)的運算更為高效，因此，商業(yè)銀行要從技術(shù)層面入手，提升信息處理平臺優(yōu)化的投入力度，依照新的金融會計準則中的內(nèi)容對原有的平臺進行改造。例如，可以將已發(fā)生損失的金融模型修改為新準則要求的預期信用損失模型；建立起全方位自動化的賬務處理流程，通過處理平臺對金融資產(chǎn)的流通狀況進行監(jiān)測等。網(wǎng)絡化信息化處理平臺的建設需要耗費一定的時間和成本投入，而新的金融準則的落實工作也較為迫切，因此，商業(yè)銀行要注意提前做好一定的規(guī)劃，通過預算等手段避免不必要的成本開支，達到良好的平臺建設效果。

（四）重視管理要素的抓取

商業(yè)銀行首先要重視頂層模式的設計和傳導，考慮同一金融模式在不同管理模式下的財務影響，合理確定金融工具的戰(zhàn)略性、長期結(jié)構(gòu)安排，并按照新準則的要求將相關(guān)的工作內(nèi)容分布給銀行內(nèi)部的各個部門；還要看穿金融合同約定的實質(zhì)，凡是SPPI測試無法通過的業(yè)務都要以公允價值進行計量，并且記錄到當期損益的金融資產(chǎn)之中。

（五）建立更有前瞻性和宏觀性的“預期信用損失模型”

商業(yè)銀行要著重解決過晚計提拔備的相關(guān)問題，采用新金融工具會計準則中要求的“預期信用損失模型”，在范圍上，所有以攤余成本和公允價值計量，且變動計入其他綜合收益額的債權(quán)投資都要計提信用損失準備，信貸承諾等表外業(yè)務也要進行計提減值工作。

（六）實施有效的內(nèi)部管理制度，加強交流與溝通

在社會主義市場經(jīng)濟的背景下，市場的活躍程度還沒有完全達到直接獲取公允價值的標準，仍然需要依靠一定的技術(shù)手段進行測試。因此，實施有效的內(nèi)部管理制度能夠在一定程度上減少管理風險。商業(yè)銀行在進行內(nèi)部管理的過程中，要注重股東、董事會和監(jiān)事會的相互制約與平衡的關(guān)系，保證三大機構(gòu)有效發(fā)揮職能，維護商業(yè)銀行的有效運營。此外，商業(yè)銀行還可以加強行業(yè)內(nèi)的溝通與交流，通過會議、聚會活動等方式互相分享運營經(jīng)驗，溝通與交流，減少同一風險再次發(fā)生的機率，達到合作共贏的目的，同時也促進行業(yè)內(nèi)良性競爭環(huán)境的形成。

三、結(jié)束語

綜上所述，商業(yè)銀行響應和落實新金融工具會計準則是一項長期的工作。在這一過程中，商業(yè)銀行改變以往的經(jīng)營理念并進行全面的內(nèi)部調(diào)整，通過管理制度、會計運算方式的轉(zhuǎn)變不斷適應新金融工具會計準則的要求；除此之外，還要積極學習和了解市場運行的狀況，并根據(jù)運行的規(guī)律和行業(yè)間的經(jīng)驗總結(jié)不斷進行調(diào)整，才能使新金融工具會計準則成為商業(yè)銀行實現(xiàn)更高質(zhì)量發(fā)展過程中的動力和保障。

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作者簡介：

沈秀梅，中國銀行股份有限公司淮安分行。