集團(tuán)公司對(duì)子公司的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)問(wèn)題研究

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，很多集團(tuán)企業(yè)下設(shè)子公司，通過(guò)資本作為主要的聯(lián)系紐帶，能夠增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)集團(tuán)得到了迅速的發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，由于具有規(guī)模效應(yīng)和多元化經(jīng)營(yíng)的主要優(yōu)勢(shì)，所以能夠充足的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于對(duì)子公司的管理不到位，很容易出現(xiàn)子公司因?yàn)闆Q策失誤而遭受巨大損失的情況，甚至導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)破產(chǎn)，為此必須要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的研究，保障企業(yè)集團(tuán)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展，本文通過(guò)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主要對(duì)策進(jìn)行深入的分析，明確企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主要策略。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；子公司；內(nèi)部績(jī)效審計(jì)

一直以來(lái)，在企業(yè)集團(tuán)不斷發(fā)展的過(guò)程中，為了能夠提高子公司的收益很少會(huì)針對(duì)企業(yè)子公司內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)與管理，久而久之就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)子公司的發(fā)展，脫離企業(yè)集團(tuán)的控制，甚至還會(huì)出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)而加劇了企業(yè)子公司與企業(yè)集團(tuán)的矛盾，通過(guò)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)對(duì)企業(yè)子公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行充分的研究，能夠明確當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題，保證企業(yè)集團(tuán)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，始終保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)

（一）促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致

企業(yè)集團(tuán)作為統(tǒng)一的整體，必須要保證經(jīng)濟(jì)效益最大化，這樣才能夠提高整個(gè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和盈利水平，而子公司作為企業(yè)集團(tuán)的重要組成，在戰(zhàn)略發(fā)展的過(guò)程中，必須要與集團(tuán)母公司協(xié)調(diào)一致，這樣才能夠保證雙方心往一處想，勁往一處使，如果出現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)與子公司之間發(fā)展戰(zhàn)略矛盾，不僅會(huì)導(dǎo)致內(nèi)耗嚴(yán)重，資源嚴(yán)重分散，而且也會(huì)阻礙企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）保障子公司風(fēng)險(xiǎn)防范的水平

由于子公司在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中很容易受到市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的沖擊，從而引起子公司的戰(zhàn)略決策出現(xiàn)問(wèn)題，所以為了保障子公司的資產(chǎn)安全，必須要加大對(duì)子公司的重大投資籌資，資產(chǎn)收購(gòu)與處置等業(yè)務(wù)的直接的控制與管理。

（三）保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠

企業(yè)集團(tuán)必須要按照國(guó)家制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣才能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)可信，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊等問(wèn)題的發(fā)生。

（四）企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司實(shí)施內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主要作用

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)于子公司的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，可以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，也能夠發(fā)揮出集體的規(guī)模效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)資源的合理化配置，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的最大化，而且在針對(duì)企業(yè)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，還能夠針對(duì)企業(yè)子公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理，提高子公司的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)的安全性與完整性最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)集團(tuán)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的不足

（一）子公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)不完善，缺乏有效的平衡機(jī)制

在集團(tuán)公司不斷發(fā)展的過(guò)程中，由于設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)所以會(huì)有完善的管理體系，但是子公司在企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)發(fā)展的過(guò)程中卻沒(méi)有嚴(yán)格重視相關(guān)公司的治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，這樣就導(dǎo)致缺乏內(nèi)部制衡機(jī)制，而且還有許多的子公司盡管設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但是卻沒(méi)有發(fā)揮出實(shí)際的功能，這樣也無(wú)法針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致母公司無(wú)法通過(guò)董事會(huì)對(duì)子公司進(jìn)行科學(xué)的管理。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)責(zé)權(quán)劃分存在不足

由于企業(yè)集團(tuán)公司在快速發(fā)展的過(guò)程中，不僅業(yè)務(wù)流程非常的復(fù)雜，而且職能部門眾多，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)劃分存在明顯的矛盾，而且各個(gè)部門之間缺乏有效的溝通和交流，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)公司職能機(jī)構(gòu)與子公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)過(guò)于繁瑣，甚至?xí)霈F(xiàn)多個(gè)職能部門職責(zé)重疊的問(wèn)題，不僅浪費(fèi)了大量的人力物力，而且也無(wú)法提高管理效率，還會(huì)給企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展增加風(fēng)險(xiǎn)。

（三）子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)制度不到位

由于子公司的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)往往是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的重要基礎(chǔ)和手段，而在內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)始終包括資金管理、授權(quán)管理、預(yù)算管理等一系列的制度管理流程，在集團(tuán)公司快速發(fā)展的過(guò)程中，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷轉(zhuǎn)變，必須要加強(qiáng)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，但是企業(yè)子公司由于自身的規(guī)模小、人員數(shù)量不足，所以導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部績(jī)效審計(jì)不夠重視，這樣也就導(dǎo)致企業(yè)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)管理制度沒(méi)有能夠有效落實(shí)，最終制約企業(yè)子公司的合理發(fā)展。

（四）子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)監(jiān)督管理體系不完善

很多子公司規(guī)模小、業(yè)務(wù)比較少，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理進(jìn)行重點(diǎn)研究，甚至認(rèn)為內(nèi)部績(jī)效審計(jì)會(huì)限制自己行使權(quán)力，所以沒(méi)有建立完善的監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)部門，這樣就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員系有審計(jì)工作，又有管理任務(wù)，這樣不僅無(wú)法起到監(jiān)督管理的作用，而且也缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)體系。

三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主要對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的整體環(huán)境，建立科學(xué)合理的治理框架

在企業(yè)集團(tuán)針對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)管理的過(guò)程中，必須要建立健全科學(xué)合理的管理制度。通過(guò)對(duì)于子公司的控股權(quán)來(lái)選派董事、監(jiān)事以及財(cái)務(wù)總監(jiān)，明確崗位職責(zé)與權(quán)限加強(qiáng)，對(duì)于重大事項(xiàng)、重要人事以及大額資金支付業(yè)務(wù)的管理，任何人都不能夠單獨(dú)的決策，或者擅自改變集體意見(jiàn)，而且企業(yè)監(jiān)事會(huì)必須要聘請(qǐng)具有法律專業(yè)知識(shí)的人員構(gòu)成，依法履行職責(zé)，在企業(yè)子公司。治理框架設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)，避免職能交叉的情況。

（二）科學(xué)劃分各職能部門的職責(zé)與權(quán)利

在子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，必須要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，通過(guò)選拔素質(zhì)較高的管理人員來(lái)到子公司進(jìn)行績(jī)效審計(jì)能夠提高子公司績(jī)效審計(jì)的整體質(zhì)量和水平，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)多樣化的發(fā)展和制度化的創(chuàng)新，而且審計(jì)人員的整體結(jié)構(gòu)也應(yīng)該朝向多元化，現(xiàn)代化的發(fā)展方向，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)人員自身素質(zhì)的培訓(xùn)，除了需要掌握傳統(tǒng)審計(jì)工作所需要的能力之外，還應(yīng)該針對(duì)各種專業(yè)知識(shí)進(jìn)行重點(diǎn)分析加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)績(jī)效的培訓(xùn)，在制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，更應(yīng)該保證審計(jì)人員自身的獨(dú)立性，規(guī)范性與客觀性，保證形成以審計(jì)人員為核心，審計(jì)準(zhǔn)則為指南的績(jī)效審計(jì)制度體系，通過(guò)規(guī)范績(jī)效審計(jì)的整體質(zhì)量才能夠促進(jìn)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量與水平。通過(guò)對(duì)于子公司內(nèi)部績(jī)效的審計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行重點(diǎn)考核也能夠強(qiáng)化審計(jì)工作的整體質(zhì)量，通過(guò)對(duì)于企業(yè)部門事前、事中、事后等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的判斷，提高機(jī)構(gòu)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量促進(jìn)子公司的資源合理分配。

（三）集團(tuán)母公司必須起到核心的管理作用

在集團(tuán)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，某公司作為積極股東必須要加強(qiáng)跨層次的治理，通過(guò)制定科學(xué)合理的治理方案，加強(qiáng)對(duì)于子公司治理，最大程度上的表達(dá)母公司的權(quán)利和主張，另外母公司必須要加強(qiáng)對(duì)子公司治理體系的優(yōu)化，保證促進(jìn)公司自身的發(fā)展，對(duì)于子公司的法務(wù)、章程、議事、決策等方面必須要進(jìn)行全面的干預(yù)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，通過(guò)董事會(huì)的改選和監(jiān)理會(huì)的改選能夠積極促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的整體質(zhì)量。總而言之，母公司必須要將對(duì)子公司的干預(yù)深入到子公司內(nèi)部管理的全過(guò)程之中，全面的促進(jìn)對(duì)子公司的控制。

四、結(jié)論

本文針對(duì)集團(tuán)公司對(duì)子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析，明確當(dāng)前子公司內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)責(zé)劃分不到位，缺乏內(nèi)部績(jī)效審計(jì)管理制度等相關(guān)的問(wèn)題，并且提出了針對(duì)性的解決對(duì)策，包括優(yōu)化內(nèi)部績(jī)效審計(jì)環(huán)境，建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效管理框架，充分提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，促進(jìn)各部門的職責(zé)與權(quán)力的充分協(xié)調(diào)與配合。通過(guò)這些方法可以加強(qiáng)對(duì)于子公司內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的整體質(zhì)量與水平，避免因?yàn)樽庸緝?nèi)部審計(jì)不到位而對(duì)企業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展造成嚴(yán)重的干擾。

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作者簡(jiǎn)介：

康云雷，山西焦煤。