營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

摘 要：“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)建筑業(yè)的稅收做出了重大調(diào)整，將從根本上取消建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。在建筑業(yè)的實(shí)際核算中，因政策變革引起的稅額變動(dòng)，對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算、決算，未來(lái)的發(fā)展模式也產(chǎn)生了重要的影響。本文以建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題為切入點(diǎn)，分析存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

2016年5月1日全面\"營(yíng)改增\"后，建筑業(yè)成為國(guó)家稅制改革的重點(diǎn)，工程實(shí)施過(guò)程中的計(jì)價(jià)過(guò)程及方法產(chǎn)生了較大變化。另一方面，隨著\"營(yíng)改增\"稅務(wù)制度改革，能夠有效解決建筑業(yè)存在的問(wèn)題，減輕建筑施工企業(yè)稅務(wù)成本。本文將簡(jiǎn)要分析建筑業(yè)企業(yè)在營(yíng)改增后出現(xiàn)的一些常見(jiàn)問(wèn)題，以及稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)建議。

一、建筑業(yè)\"營(yíng)改增\"的背景及意義

增值稅是國(guó)家稅收制度不斷優(yōu)化的結(jié)果，當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外不少?lài)?guó)家已經(jīng)采用增值稅制度。我國(guó)營(yíng)改增稅收政策改革目的也是實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收體制與國(guó)際接軌。在國(guó)家十二五規(guī)劃當(dāng)中，營(yíng)改增是硬性任務(wù)指標(biāo)，更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在這一大環(huán)境下，建筑業(yè)也需要全面進(jìn)行增值稅改革，這項(xiàng)改革的實(shí)施雖然在短期內(nèi)可能造成經(jīng)營(yíng)成本增加，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)造成一定影響。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看，明顯利大于弊，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展創(chuàng)造新機(jī)遇。

\"營(yíng)改增\"逐步實(shí)施后，建筑企業(yè)亦需做出相應(yīng)的制度調(diào)整，尤其是實(shí)施新的納稅模式后，建筑企業(yè)有效避免了納稅重復(fù)的情況，國(guó)家在對(duì)稅制進(jìn)行調(diào)整后，稅制結(jié)構(gòu)越來(lái)越完善，實(shí)現(xiàn)了建筑業(yè)收益的持續(xù)增長(zhǎng)。在營(yíng)改增制度實(shí)施后，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被短暫擴(kuò)大，管理層需要制定出有效的防范措施，只有這樣才能與新政策的實(shí)施相匹配，充分發(fā)揮其應(yīng)用價(jià)值。

二、增值稅的特點(diǎn)和與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別

“增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，是對(duì)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收稅種。

營(yíng)業(yè)稅也屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)而征收稅種。”

（一）征收范圍

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，本質(zhì)是對(duì)營(yíng)業(yè)額或所得全額征稅，重征問(wèn)題較為突出。在實(shí)際征收中的范圍遠(yuǎn)低于理論界定范疇。為了有效規(guī)避營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收問(wèn)題，通常會(huì)確定其中的特征環(huán)節(jié)，如針對(duì)生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售中的某一環(huán)節(jié)作為征收基礎(chǔ)。

增值稅屬于價(jià)外稅，其范圍涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)、市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)、中介服務(wù)環(huán)節(jié)等。本質(zhì)是隨著商品的流轉(zhuǎn)時(shí)價(jià)值的提高，對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，從而可以有效地減少重復(fù)征稅問(wèn)題，增加內(nèi)部管理的有效性。

（二）計(jì)稅基礎(chǔ)和方法

營(yíng)業(yè)稅是建立在營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售基礎(chǔ)上的稅收形式，以\"從價(jià)計(jì)征\"為主，在稅率上按比例調(diào)整。除國(guó)家政策規(guī)定的減免稅項(xiàng)目外，在營(yíng)業(yè)稅的征收中通常采用相同稅率，行業(yè)范疇內(nèi)則實(shí)行統(tǒng)一稅率制度。

增值稅是建立在增值收益基礎(chǔ)的稅收制度，根據(jù)稅率比例進(jìn)行征收。增值稅具有典型的稅收協(xié)調(diào)作用，實(shí)施原則是以單一稅率為主，根據(jù)行業(yè)不同實(shí)施不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，并將其作為基礎(chǔ)稅率。但是在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，則需要兼顧行業(yè)的特殊性以及生產(chǎn)需求，制定出\"一檔低稅率\"，在出口產(chǎn)品方面實(shí)施零稅率。在增值稅繳納中，納稅人被劃分兩種類(lèi)型，針對(duì)類(lèi)型不同制定并實(shí)施差異化稅率。

（三）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指中國(guó)境內(nèi)具有應(yīng)稅義務(wù)的單位或個(gè)人。它包括提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等環(huán)節(jié)。其在納稅環(huán)節(jié)中存在諸多規(guī)定，例如金融部門(mén)的信貸委托責(zé)任，納稅人需要提供應(yīng)稅勞務(wù)證明；在中國(guó)境內(nèi)的境外勞務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人；由第三方代理發(fā)售票據(jù)的演出單位；個(gè)人專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓、出售所形成的繳稅義務(wù)等。

“增值稅納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。境外勞務(wù)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)但沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的單位，以境內(nèi)服務(wù)代理人或境內(nèi)不具備代理人的將購(gòu)買(mǎi)方視為納稅義務(wù)人。”

三、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)工程造價(jià)預(yù)算管理的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，固定稅率，而工程投標(biāo)價(jià)格是含稅總價(jià)。但是，隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，則需要考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅和工程造價(jià)等方面的預(yù)算，因此原有的計(jì)價(jià)規(guī)則已經(jīng)不適應(yīng)。由于增值稅包含了較多的稅收種類(lèi)，難以準(zhǔn)確估算，使得預(yù)算管理直接關(guān)系到投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性。

（二）對(duì)稅務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表將有較大的變化。主要包括：一是若企業(yè)處于負(fù)債狀況，建筑施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣時(shí)，則會(huì)加增企業(yè)的負(fù)債率；二是工程結(jié)算金額中未包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金額，因此工程量相同的情況下，工程結(jié)算金額較主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額低。三是一般工程項(xiàng)目中，原材料占比較大，若多采用大包模式，大宗材料由分包商提供的話，采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，會(huì)造成稅務(wù)成本增加，降低了企業(yè)的利潤(rùn)。四是增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須在開(kāi)具后一年內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，因此納稅籌劃存在一定的靈活性。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

\"營(yíng)改增\"實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算增加了很多工作量，例如，制定納稅籌劃，合理繳稅。營(yíng)業(yè)收入應(yīng)按不含稅金額確認(rèn)，支出須以成本和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為依據(jù)核算。另外，建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般分布廣泛，原材料若采取集中采購(gòu)方式，增值稅發(fā)票的取得與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的難度。

四、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)出現(xiàn)的一些常見(jiàn)問(wèn)題

（一）稅務(wù)難以抵扣的問(wèn)題

一是建筑施工企業(yè)人工費(fèi)抵扣問(wèn)題。從我國(guó)建筑施工企業(yè)的基本情況來(lái)看，工程項(xiàng)目的成本中，人工成本占比達(dá)到25%，但目前許多工程仍采用包工頭的承包方式，無(wú)法取得正規(guī)增值稅勞務(wù)發(fā)票。營(yíng)改增后，強(qiáng)制要求施工企業(yè)采用符合條件的勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣。針對(duì)未能提供增值稅發(fā)票的勞務(wù)分包，這就可能導(dǎo)致勞務(wù)分包成本的上升。若要取得增值稅發(fā)票，可能會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)或成本增加。

二是建筑施工企業(yè)材料費(fèi)抵扣問(wèn)題。“由于專(zhuān)業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包商可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而總包方取得其開(kāi)具的建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這就相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅，將少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。”另外，“營(yíng)改增”前許多單位材料采用集中采購(gòu)方式，有可能造成“三流不一致”，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)部分材料費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。

（二）納稅程序繁雜問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅和增值稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的問(wèn)題有一個(gè)較大的分歧，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)以其項(xiàng)目所在地來(lái)確定，而增值稅的納稅地點(diǎn)則是以企業(yè)的注冊(cè)地來(lái)納稅。但建筑施工企業(yè)多異地開(kāi)展業(yè)務(wù)，如果按照注冊(cè)地來(lái)納稅的話，會(huì)帶來(lái)諸多的麻煩與不便，政府的稅收收入格局也會(huì)有較大的變化，因此導(dǎo)致納稅程序繁雜。

（三）重復(fù)征稅問(wèn)題

在建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改制背景下，建筑施工企業(yè)已經(jīng)繳納了工程款的增值稅。但是按照現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)定，針對(duì)勞務(wù)企業(yè)再一次征收增值稅，造成了重復(fù)交稅的情況。另外，大多數(shù)中小型的勞務(wù)企業(yè)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得本來(lái)應(yīng)該得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未得到抵扣，在銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)中全額征收銷(xiāo)項(xiàng)稅額，存在了隱性重復(fù)納稅問(wèn)題。

五、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)問(wèn)題的措施

隨著“營(yíng)改增”改革的不斷深化擴(kuò)展，稅改政策實(shí)行過(guò)程中的利弊也逐漸顯現(xiàn)，建筑施工企業(yè)做好諸多問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施顯得尤為重要。本人通過(guò)結(jié)合營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的實(shí)際影響進(jìn)行分析，得出以下對(duì)策及建議：

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收改革的一個(gè)重點(diǎn)，無(wú)論是對(duì)我國(guó)稅務(wù)制度還是建筑施工企業(yè)都具有重大的影響。要適應(yīng)營(yíng)改增所帶來(lái)的一系列變化，就必須要強(qiáng)化建筑工程企業(yè)內(nèi)部管控，提高管理效率，改善經(jīng)營(yíng)模式，從而提高企業(yè)的軟實(shí)力。針對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)部控制措施，應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)方面展開(kāi)。內(nèi)部環(huán)境：合理改變組織機(jī)構(gòu)、充分利用外部資源、采用集團(tuán)統(tǒng)一采購(gòu)模式、開(kāi)展員工培訓(xùn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅改帶來(lái)的影響和機(jī)遇，評(píng)價(jià)自身優(yōu)缺點(diǎn)，梳理并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在業(yè)務(wù)中實(shí)施防控。信息與溝通：成立“營(yíng)改增”工作小組，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，定期召集會(huì)議研究、協(xié)調(diào)、解決問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督：組織經(jīng)常性的財(cái)務(wù)檢查、內(nèi)控檢查，定期開(kāi)展內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)和披露“營(yíng)改增”的內(nèi)容、稅務(wù)及管理關(guān)鍵點(diǎn)的優(yōu)點(diǎn)及缺陷，提出改進(jìn)措施并監(jiān)督整改。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力

“營(yíng)改增”稅改的實(shí)施，對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)是個(gè)契機(jī)，為了提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合能力，尤其是涉稅人員，要不斷加強(qiáng)增值稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，并建立健全財(cái)務(wù)管理人員考核制度，掌握運(yùn)用，準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，有效幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)順利進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)提供保障。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的能力

營(yíng)改增之后建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的財(cái)務(wù)制度，使稅務(wù)系統(tǒng)可以很好的完成對(duì)接工作，同時(shí)要注意將營(yíng)改增以前的收入及成本費(fèi)用區(qū)分開(kāi)。另外要從收入成本確定、原材料采購(gòu)及管理、分包結(jié)算管理等多方面提高會(huì)計(jì)的增值稅業(yè)務(wù)管理水平，完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)內(nèi)容，使稅收款項(xiàng)能被清晰的反應(yīng)在會(huì)計(jì)憑證中。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行納稅籌劃，在合法合規(guī)的前提下，避免出現(xiàn)因會(huì)計(jì)核算不完整，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難等問(wèn)題所引致企業(yè)損失。

（四）進(jìn)行合理的納稅籌劃

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)機(jī)遇，同時(shí)也充滿了挑戰(zhàn)，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益，就必須做好納稅籌劃工作。首先財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分了解營(yíng)改增體系政策，合理規(guī)劃納稅籌劃相關(guān)事項(xiàng)，采用分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等方法，在合法的前提下，最大程度降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。其次利用新老政策交替時(shí)的臨時(shí)辦法，針對(duì)老項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。第三還可以利用固定資產(chǎn)及設(shè)備抵扣增值稅的規(guī)定，適當(dāng)購(gòu)入機(jī)械設(shè)備，在增強(qiáng)企業(yè)硬件實(shí)力、提高生產(chǎn)效率的同時(shí)，有效降低稅負(fù)；或可利用租賃設(shè)備可持續(xù)獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣這一規(guī)定，與設(shè)備租賃公司合作，以租賃的方式購(gòu)入機(jī)械設(shè)備，即可減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)；還可充分利用建筑施工企業(yè)異地施工，地域限制形成的時(shí)間差異，采用預(yù)征增值稅的方式，待項(xiàng)目完工后，再與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款匯算清繳。

（五）加強(qiáng)合同管理

企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)明確增值稅發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定，如開(kāi)票時(shí)間、發(fā)票類(lèi)型等，盡快取得增值稅發(fā)票，增加現(xiàn)金流入，免于出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，盡量減少出現(xiàn)稅負(fù)不均衡的情況。

（六）加強(qiáng)分包管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建分包商管理名錄，對(duì)分包商進(jìn)行梳理，建立準(zhǔn)入和評(píng)價(jià)機(jī)制，合理策劃分包模式，嚴(yán)控分包招標(biāo)、合同簽訂，工程款計(jì)量及支付、最終結(jié)算等環(huán)節(jié)。堅(jiān)持公開(kāi)招標(biāo)選定合格分包商的原則；堅(jiān)持先“先開(kāi)票、再驗(yàn)票、后付款”原則；堅(jiān)持增值稅“三流一致”的原則等。

（七）加強(qiáng)材料管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)完善材料招標(biāo)工作，建立健全的供應(yīng)商比選機(jī)制，盡可能地選擇一般納稅人，以防出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣或者虛假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購(gòu)平臺(tái)，大宗物資盡量采用集中采購(gòu)、統(tǒng)談分簽的模式；

（八）加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備管理

建筑施工企業(yè)老項(xiàng)目應(yīng)盡量采用分包模式，新項(xiàng)目要盡量采用租賃模式，以“建筑服務(wù)”繳納增值稅可以抵扣總包后差額計(jì)稅；應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)械設(shè)備的管理，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅票的內(nèi)部機(jī)械，應(yīng)采取折舊費(fèi)的方式轉(zhuǎn)賬收取。

（九）嚴(yán)格的發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行管理，才能降低和避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)制定增值稅發(fā)票管理制度，嚴(yán)控增值稅發(fā)票的收取、開(kāi)具、審核、整理和保管等環(huán)節(jié)；應(yīng)增強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證的管理，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，控制增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證期限，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)真完成認(rèn)證，達(dá)到最合理的稅負(fù)。

六、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)的推廣，該政策影響日益凸顯。特別是在一定程度上減輕了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)了納稅稅票控制，優(yōu)化了納稅結(jié)構(gòu)。盡管在實(shí)施過(guò)程中仍會(huì)存在許多問(wèn)題，比如建筑中的原材料難以取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，抵扣鏈條中斷，使得企業(yè)的短期稅負(fù)可能上升。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，避免了在流通環(huán)節(jié)和增值環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，有利于降低建筑企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。因此，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)必須要結(jié)合自身實(shí)際情況，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念和管理模式，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，提高工程造價(jià)的管理水平，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：于洋，中電建建筑集團(tuán)有限公司。