我國稅收治理與現代稅收制度構建探究

摘 要：稅收是國家存在的經濟體現，稅收治理是國家治理體系的重要內容之一，目前我國展開稅收治理的現代化建設正是從現代稅收制度的構建過程以及結果中呈現的。與此同時我國致力于國家治理體系的現代化發展，并指出財政是國家治理體系的基礎和支柱。因而通過對我國稅收工作的本質思考，提出其在國家治理體系中所發揮的重要功能，旨在能夠實現現代稅收制度的建設，進而推動我國國家財稅體制改革，實現國家經濟發展。

關鍵詞：稅收治理；國家治理；現代稅收制度；構建

當前我國改革開放正進入攻堅期，在此階段推動改革開放的重要助力是稅收，在國家治理中先行展開稅收治理，能夠幫助重新定義政府和市場的關系，能夠實現中央同地方政府之間的關系的重新定位，從而推動市場經濟體制的深化開放，帶動地方經濟的全面改革。因而可以說，我國稅收治理與現代稅收制度構建有利于提升我國國家治理現代化能力，帶動我國現代化建設發展，推動中國早日實現偉大的中國夢。

一、我國稅收治理

稅收治理主要是為了我國的國家治理體系所服務的，在國家現代化建設的進程中，稅收治理工作是基于國家治理的視域下所展開的。首先社會的進步，當前國家統治觀念逐漸演進成國家治理觀念，國家的本質內涵在不斷的變更，如遇到社會發展問題時，國家將會采用管理網絡，借助民主回應、集體協商的方式，充分的調動機構和組織的積極性展開問題的解決，而非是傳統中的強制性的權利執行。對于稅收治理工作同樣如是，其主要是依托于國家的具體管理工作，制定其符合國家治理體系的稅收治理模式，從而實現國家治理與公共服務的現代化發展。其次是在國家治理體系的深化建設進程中，對于稅收治理提出了新的要求，如要求稅收制度的規范化發展，包括稅收運行權利的規范化，堅持稅收的中性化，即國家和納稅人之間的利益能夠得到平衡，稅收制度不會被當作“國庫至上”這樣扭曲的形式。另一方面還要求能夠實現稅收制度設計和安排能夠采用民主平等的理念所展開。如通過導入第三方組織，讓國家稅務機關同納稅人之間的關系趨近于平等，實現信息的對稱性發展。

總而言之，在國家治理視域下的稅收治理正朝著規范、制度化、現代化的趨勢發展，其逐漸發揮其在國家治理中的重要功能作用，推動著我國改革開放的進一步發展，增強我國國家治理的力度和效果。

二、稅收治理的功能作用

稅收在國家治理中的直接表現為實現財產的分配以及展開基礎國家治理。在國家治理能力中稅收征管能力發揮著靜態和動態的雙重作用。

第一是稅收治理能力影響國家治理能力的發展趨勢。國家稅收治理能力主要是權利的限制的表現，更是國家對于稅收行為的一種規范性管理。當前稅收治理能力能夠發揮問責性、透明性和回應性，以透明性為例，國家在進行稅收治理時，擁有一定公開的流程，并在要公開各類稅款時，要求能夠適用制定好的流程以及對應的結果要求。而且透明化的稅收制度能夠保障納稅人權利，納稅人對政府的稅收治理工作產生質疑時，可以首先問責，而問責啟動后通過透明性原則，增加政府問責機制的執行強度和力度，因而整體上來說，稅收治理能夠對政府當下以及未來的行為產生制約作用。

第二是稅收治理影響國家的經濟能力的發展情況。稅收制度是我國國家的經濟表現，因而其同經濟發展密切相關。如稅率的設定是國家經濟發展程度的間接表現，稅收政策是國家宏觀治理社會經濟的措施手段。而無論是何種經濟發展下，稅收治理都能夠有效的對市場經濟產生不同程度的影響，如低迷的經濟環境下，稅收政策能靈活激發經濟的活力，推動其發展。而失靈的市場可以通過稅收治理的稅收中性原則對其發揮作用。

第三是稅收治理對于國家行政能力的影響。隨著政府職能的轉變，國家行政能力正朝著服務型發展。在此稅收助理為其發展提供了源源不斷的稅源。如在現代化的國家治理下，要求能夠提供更多的避稅方式支持國家各個方面的發展，但是事實上稅務行政的必要性同其相互沖突，因而稅務行政面臨著雙重的挑戰。另外還有稅收的增加以及現代化治理能夠提高政府的公共服務能力，能夠為行政制度的創新提供后盾支持，能夠為相關領域行政行為提供必要的準確的信息數據。如地方政府在未來對于城市交通道路的建設中，是否應該增加更多的投入和管理，通過下一階段的稅收情況即可分析得出地方政府下階段行為所需的數據內容。

可以說，稅收治理對于我國國家的各個方面的發展都具有重要的功能作用。當前構建現代稅收體制必須從以下幾點入手。

三、我國現代稅收制度的構建

傳統的稅收制度主要的功能并不是國家治理，而是國家管理。在國家治理現代化下要求能夠樹立起現代化稅收治理理念，采用多元化的發展原則，實現稅收治理途徑的創新化發展，并且能夠建立起回應式的稅收制定。

第一要求提高稅收制度中的現代化的稅收治理的能力?，F代稅收制度主要是為國家治理能力現代化所服務的，因而要求能夠實現現代化國家治理體系的完善，提高各個主體對于稅收治理能力。如對于國家而言，要求其能夠建立起與其治理能力相適應的頂層制度，從而能夠合理配置稅權，實現對稅收治理在司法管理、立法管理和執法管理、監督管理等方面的制度的年限，從而強化稅收治理的精細化發展。對于地方的稅收治理能力而言，要求能夠保證地方稅收治理能夠滿足地方的財政穩定性，還能夠達到一個區域間的平衡作用。如對于相鄰的兩個城市A 城和B城，其所制定的地方性稅收制度要求能夠在滿足各自的財政支出的同時，達到一個平衡性，從而才能夠刺激兩個城市展開良好的競爭，避免出現一個城市壓制另一個城市各方面發展的情況。對于地方性的稅收治理能力必須能夠注意采用法制化的思維，推動合理健康的稅收競爭管理，而非是惡意的壓制。

第二是創新多種稅收治理途徑。由于在稅收治理現代化發展下，稅收制度的發展呈現出精細化，即擁有多元化原則，包含著多元要素，如多元主體，不同的主體之間的稅收政策不同，稅收治理的途徑也大不相同，尊重其多元性發展特點，實現差異化、多樣化的治理目標的設定。如對于稅收治理的目標在宏觀上為實現社會福利，微觀上則是確保征管效率，保護納稅人的合法權益。

第三是構建回應型現代化稅收制度。這是在國家治理視域下對于現代稅收制度提出的新的要求。稅收治理對于我國社會經濟的未來發展趨勢具有重要的影響，因而稅收治理的結果是經濟發展的重要方向標，但是傳統中的稅收制度缺少回應型、責任型的稅收制度，導致經濟發展同稅收治理之間是強制性隔絕的。即稅收治理效果并不反應在經濟發展中。因此在國家治理現代化的視野下，要能夠構建其回應型的稅收制度，其主要表現在稅收議價環節，能夠增加國家與納稅人之間的互動，提高稅收治理的具體反饋，如個人所得稅的征收起點的變化，正是說明了我國經濟發展達到了一個新的環節，它也反應過去的稅收治理起到了一定的積極作用，并且在未來它還能夠繼續發揮影響未來經濟發展的功能。針對于我國稅收的議價制度，我國仍需要對其功能進行完善，如在當前的議價制度方面以民主評議會等民主形式展開，它并且所參考的經濟數據是我國的平均數據，在整體上而言，其無法保證每一個納稅人的權益。

總之，現代稅收制度的構建最重要的是能夠具體問題具體分析，具體地方具體操作，才能夠保證國家治理的精細化和科學化發展，發揮我國目前稅收治理的最大效益。

四、結束語

綜上所述，我國的稅收治理現代化發展是我國國家治理環境下的重要內容，當下只有扎實推進稅收治理現代化，才能夠更好的發揮我國的經濟長處，更好的迎接國際挑戰，為我國的經發展激發更大的創新和剛強的生產力。在此情形下構建現代稅收制度要能夠賦予現代稅收制度展開稅收治理的能力，創新稅收治理的途徑，并且根據現代國家治理體系構建起回應型的現代化稅收制度。

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作者簡介：何映澤（1973-），男，漢，湖南道縣，碩士研究生，教授，研究方向：會計學、金融學。