關于政府財務報告制度改革問題的探討

摘 要：根據(jù)政府財務報告內(nèi)容，可保證社會公眾及時掌握政府受托業(yè)績和償債能力等財務信息，可作為政府和公眾間實現(xiàn)信息傳輸?shù)挠行浇椤１疚闹饕獓@政府財務報告存在的不足、促進政府財務報告制度改革的建議等方面展開討論，針對目標定位不明、政府財務報告會計基礎不充分等問題，提出改進財務報告的報告主體、完善會計概念框架等改進措施，以便加快政府財務報告制度改革進程。

關鍵詞：政府財務報告；報告主體；會計準則

引言

政府財務報告能向社會公眾提供全面的財務信息，促使信息使用者做出相應決策，在促進各行業(yè)發(fā)展上有重要意義。為了保證政府財務報告制度順應時代發(fā)展潮流，需要加大對制度改革發(fā)展的重視，通過建立完善的會計準則體系、改善政府財務報告來提高政府財務管理水平，實現(xiàn)政府公共管理透明化。然而當前政府財務報告還存在報告主體不明確、報告內(nèi)容不完整等缺陷，這就需要我國政府各部門注重財務報告的不斷完善。

一、政府財務報告現(xiàn)狀及存在的不足

（一）目標定位不明

實際進行財務管理時，會計人員主要圍繞財務目標來實施管理措施，以期為財務報告目標的實現(xiàn)提供需求的信息。如果財務報告目標不明確，則容易導致會計工作開展方向出現(xiàn)偏差，勢必會降低會計實務處理成效。我國目前還沒有實施政府財務報告制度，只在其他相關制度中提到信息使用者的描述，已有制度規(guī)定的財務信息使用者為財務部門，和實際情況不完全相同。對于財務報告來講，主要是為立法機關、社會公眾和監(jiān)督機關提供需要的信息，并且在經(jīng)濟開放程度不斷提高背景下，政府財務信息使用者范圍有所擴大。這就需要政府財務報告目標主要以滿足社會成員信息需求為主，實現(xiàn)政府會計信息透明化。

（二）政府財務報告會計基礎不充分

在建設財務報告體系時，要以相應的會計基礎為主，不同會計基礎對應的財務報告目標不同，將形成相應的財務報告來滿足使用者的會計信息需求。當會計基礎與財務報告目標不相符時，則政府財務報告不能為使用者提供全面的會計信息。會計基礎能界定何為會計事項，如以收付實現(xiàn)制為基礎，則現(xiàn)金支付或收到時間是確定會計事項的標準；而權(quán)責發(fā)生制主要通過判斷交易是否發(fā)生來界定交易。當前政府會計制度將收付實現(xiàn)制作為財務報告制定的會計基礎，用來確定實際發(fā)生的交易。而隨著政府受托責任的不斷拓展，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應當前財務報告制作目標，主要是由于在這一會計基礎上得到的財務報告，無法完全反映政府公共責任，容易造成財務扭曲。

（三）財務報告的報告主體不明確

政府財務報告的報告主體不明確將造成財務報告內(nèi)容不完整，是進行政府財務報告改革時要重點關注的問題。報告主體將決定政府財務報告包括的內(nèi)容，從而影響財務報告目標是否實現(xiàn)。通常來講，要結(jié)合財務報告目標來確定報告主體，保證財務報告提供的信息取得較好應用。當前政府會計報告主體包括政府部門和行政單位，這種情況下財務報告的報告主體結(jié)構(gòu)不夠完善，財務報告內(nèi)容有限。

（四）財務報告內(nèi)容不完整

除了上述問題外，政府財務報告內(nèi)容不完整同樣是當前政府財務報告存在不足的體現(xiàn)。在我國的會計報告體系中，針對行政單位會計及事業(yè)單位會計制定了對應的會計報表，但是在政府財務總體情況的會計報表規(guī)定上還比較欠缺，只注重表明預算收支和資產(chǎn)執(zhí)行結(jié)果等信息的收集和記錄，不能滿足信息使用者的多樣化需求。如在揭示政府層面、反映公共部門財務情況和反映國有資產(chǎn)信息等方面還有所不足，并且財務報告中還沒有涉及政府部門資金使用成效及投資成本等內(nèi)容，這就需要從完善政府財務報告內(nèi)容方面著手，推動政府財務報告的改革。

二、關于政府財務報告改革的建議

（一）改進財務報告的報告主體

針對上述問題，本文提出改進財務報告的報告主體來促進政府財務報告改革的建議，盡快改變財務報告主體分散格局，為實現(xiàn)政府會計報告目標奠定基礎，做到從使用者信息需要和財務報告目標等角度出發(fā)，確定財務報告主體結(jié)構(gòu)及范圍。首先，在財務報告主體內(nèi)容范圍方面，應該保證財務報告反映政府從事的多種財務活動，不僅僅涉及預算收支內(nèi)容。現(xiàn)行會計管理只能反映政府資產(chǎn)當期支出，后續(xù)會計管理不夠，勢必會破壞政府財務實情信息的完整性，不能為政府職能的執(zhí)行提供保障。因此，為了充分發(fā)揮政府財務報告應用價值，應適當擴展財務報告內(nèi)容，吸引更多主體參與到財務報告中，進一步促進政府財務報告改革。其次，應突出報告主體結(jié)構(gòu)的層次性。從我國財務狀況出發(fā)，可將政府會計報告主體分為基本政府、政府組成單位及政府有關單位等三個層次。其中基本政府是主要的報告主體，隨著財政管理體制的變化，基本政府在財務報告中的主體地位將更加凸顯。不同層次的財務報告主體還包括小的報告主體，如在社會保險基金方面，為了保證這部分信息的完整記錄，應將其引進財務報告中，并可將其看作是單獨的主體，進行其運營信息的記錄。

（二）完善會計概念框架

首先，要設定具體的政府財務報告目標，是財務報告改革的起點。進行財務報告改革時，還應政府受托責任結(jié)合到報告目標中。政府有責任向公眾報告其財務活動成果，并且公眾有權(quán)了解政府活動取得的成績。實現(xiàn)全面委托責任在財務報告目標中的引入，能有效豐富財務報告內(nèi)容，保證會計信息有效性，可反映出政府當前的財務狀況及績效情況，促使政府開展其公共職能。其次，要保證財務報告內(nèi)容質(zhì)量，指的是財務信息的真實性和可理解性，同時要做到財務信息有較高透明度。政府會計信息透明化主要體現(xiàn)在以下方面：一是信息公開性。政府部門要公開揭露當前的會計信息，方便信息使用者及時掌握政府財務狀況及活動風險等。例如，加大新型多媒體在財務信息傳遞上的運用，真正實現(xiàn)信息共享范圍的擴大，促使財務信息可由信息使用者從不同途徑獲取；二是信息清晰性。為了保證社會公眾有效利用政府披露的信息，要確保財務信息能幫助信息使用者了解政府運營活動和面臨的財務風險等。

（三）制定合理的政府會計準則

當前阻礙我國政府財務報告改革實施的主要因素在與會計準則的不適應，導致在此基礎上得到的財務報告體系，不能滿足使用者信息需求。因此，要通過制定合理的會計準則，來為財務報告改革進程的順利進行提供保障。首先，會計準則的制定是一個動態(tài)完善的過程，體現(xiàn)出由簡到繁、逐漸完善的特點。在明確政府財務管理工作中會計主體、處理對象等根本事項的基礎上，制定適用性較好的會計準則。并在實踐中不斷完善，為政府財務報告內(nèi)容編寫提供系統(tǒng)的會計準則體系。最后，要避免會計準則數(shù)量過多和計量方式復雜等，以免加大財務報告制作難度。具體來說，政府財務報告制度的改革發(fā)展離不開會計準則的基礎性作用，要求我國政府部門在明確會計準則重要性的前提下，充分落實會計準則改進措施，為財務報告改革的推進提供動力。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，對財務報告的改革發(fā)展提出了更高要求，需要建立系統(tǒng)、全面的財務報告制度，來保證政府財務信息能及時傳遞至信息使用者中，使得財務管理取得良好成效。當前由于政府財務報告不夠完善，無法發(fā)揮其在反映政府受托責任履行情況等方面的作用，需要采取相應的改進措施。在新型財務報告制度作用下，能針對政府財務狀況進行實時監(jiān)督，以便實現(xiàn)建設績效政府、透明政府的目標。

參考文獻：

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作者簡介：蔡建國（1970-），男，本科，會計師，主要從事林業(yè)局財務工作。