醫院轉型調整期內部控制缺陷與改進措施探析

摘 要：隨著我國醫療體制改革不斷推進，破除以藥養醫和提升醫院管理效率的轉型調整，在實現醫院管理現代化方向轉型的壓力下，轉型積淀的歷史問題和發展轉型問題交織，使得醫院內部控制問題凸顯。尤其醫院管理一體化趨勢下，醫院內部控制管理的水平是評判一家醫院綜合競爭力的重要因素。醫院要健康穩定發展，必須加強內控管理，不斷提升自身競爭實力。本文從我國現階段醫院內部控制管理中存在的問題出發，對如何加強內部控制管理進行探析。

關鍵詞：內部控制；成本管理；風險管理；內部審計

一、現階段醫院內部控制存在的問題

（一）轉型期內部控制管控思路落腳點缺乏前瞻性與可行性

目前，隨著醫院管控，尤其公立醫院體制的轉型調整，導致內控管理工作思路需要重新調整和落地，基于醫院提質降費和破除以藥養醫模式的前瞻性和內控操作的可行性上，尚未給予足夠的認識，內控管理只局限于原來的模式，沒有從醫院整體經營活動出發，進行全方位的內控管理，全員參與的可行性上，尚未結合行業和醫院改變的訴求進行有效改變，而導致內控的執行力度不夠，沒能及時調整轉型而按照迭代更新的規范執行，對醫院的內部管理沒有發揮實質性的作用，導致內控機制無效。

（二）內控管理制度缺乏結合醫院轉型的迭代更新

目前，多數醫院還是以財務內控管理制度為主，缺乏醫院全面的內控管理制度，現有的內控管理制度執行過程中，缺乏配套操作流程，且執行過程中人為因素干擾較多，約束性差，執行不到位。

（三）成本管理理念薄弱，管理力度不夠

目前，醫院成本管理理念相對薄弱，醫院存在高投入、醫療資源浪費以及低效率等現象。成本核算依然以科室為單位進行歸集，成本分配不合理，成本控制尚未與績效考核掛鉤。醫院信息系統落后，業務數據與財務數據之間無法實現數據的共享和傳遞，導致關聯數據的準確性、時效性差，不利與成本分析和內部控制管理 。

（四）采購管理不健全、監管不力

醫院缺乏采購預算，采購計劃不合理，計劃外審批手續不齊，供應商選擇不當，采購人員專業知識缺乏，長期固定，相互之間缺乏監督和制約，存在舞弊和腐敗風險。大型固定資產采購未進行可行性認證，設備閑置，大宗物資沒有進行統一招標。

（五）風險管理意識尚未結合醫院轉型而調整轉型

醫院經營過程中呈現風險多樣性，診療風險、技術風險、經營風險、財務風險、服務風險、設備風險、市場風險、法律風險等，風險無處不在，無時不有。醫院在經營發展過程中過于追求規模和效益，風險管理意識淡薄，風險來臨時反應緩慢，應急措施不當，協調能力較差，醫院風險管理體系建設方面還存在著許多的漏洞和缺陷。

（六）內部控制實施缺乏全面性、獨立性，監督機制不健全。

醫院內部審計制度不健全，醫院內部管理缺少審計，內控制度的執行缺乏有效的監督和反饋機制。醫院缺乏優秀的內控管理專業人才，目前多由財務人員擔任，醫院即使設置了內部審計部門，由于領導的干涉及控制，內部審計工作缺乏獨立性。此外，醫院的內部審計工作還停留在財務會計審計方面，沒有深入到醫院的業務層面，缺少對醫院內部管理的全面審計。

二、加強內部控制管理改進措施

（一）提高內部控制面臨行業與醫院轉型調整的意識，營造新的內控環境

首先，醫院從上至下需要宣貫并推動內部控制管理在醫院的切實落地，將內部控制管控風險的落腳點和重要性提升到事關醫院安全與可持續發展的高度。提升全員內控意識，形成制度、規范、流程各個環節的內部控制。其次，針對醫院的全部流程管理，將內部控制進行細化，形成有效的各環節重要指標，對標相關流程與環節進行針對性的管控，針對藥品銷售、醫技服務、耗材消耗、供應采購、倉儲管理、資產管理等各個層面，均形成制度化對應的內部控制規范。再次，結合醫院轉型升級和取消以藥養醫的轉型調整，結合醫保結算等問題，醫院財務管理應同時做好相應調整，提升財務管理的數據準確性和有效性，形成以醫院財務數據指導醫院管理發展，提升醫院內部管理效能上，來實現向現代化醫院轉型。

（二）建立符合醫院轉型發展期新指引的內部控制制度及體系建設

醫院要建立健全內控管理制度，包括全面預算管理制度、物資采購管理制度、倉儲管理制度、財務管理制度、成本核算制度、費用報銷管理制度、固定資產管理制度、信息安全管理制度、績效考核管理制度、基建項目管理制度、權限審批制度、風險管理制度、內部審計管理制度等，并對各項管理制度配套制定各項業務流程，用制度和流程來規范業務行為，減少人為控制因素。

（三）建立健全轉型期新成本管理體系

醫院成本核算問題上，以醫院整個大系統形成全成本核算的管理體系為系統思維模式。將成本核算細化落實到耗材、藥品領用的過程管理和跟蹤，將共性費用按受益科室進行分配分攤方式來實施。通過各科室成本控制與部門績效考核掛鉤，形成一定的激勵約束機制，促使各科室增強成本控制意識，減少浪費。充分運用信息集成系統，將各業務部門數據與財務數據有效對接，提高成本核算數據的準確性、及時性、全面性，減少人為控制因素對成本核算的影響。為醫院成本控制，經營決策提供可靠保證，提高整個醫院的運行效能。

（四）健全藥品耗材采購制度，規范采購流程

健全藥品耗材采購制度，規范采購流程，合理編制預算，超預算或預算外采購需進行逐級審批，成立由采購、財務、醫技、設備、法務等部門指定人員組成的采購委員會，負責對醫院大宗物資和大型設備采購進行供應商篩選和招投標等工作，大型設備采購前需進行可行性論證。對醫院采購人員進行定期培訓，提高專業知識，定期輪崗，對采購部門降本增效納入部門年度考核。從制度和流程進行管控，預防貪腐、浪費、避免物資和設備閑置，優化醫院資源配置。

（五）進行新舊內控模式的轉換，提升轉型的風險管理

首先，醫院領導要重視風險管理，成立風險管控部門，識別、評估風險，制定相關措施，采取應對策略，定期開展重點項目、重點工作崗位檢查與反饋，發揮內部控制對醫院經營工作的綜合監督職能，規避各項管理風險。第二、建立健全各項醫療制度，規范醫生醫療行為，提高醫療技術水平，提高全員風險管理意識和能力。第三、醫院建立風險基金，并為醫務人員購買商業責任保險，有效防范和轉嫁醫療風險。第四、定期組織醫院經營情況財務數據分析，對異常財務指標進行提示和預警，對財務風險進行及時監控和防范，確保醫院的各項經營活動能夠順利開展。

（六）結合醫院轉型需求，修訂內部控制制度和迭代的監督機制

健全醫院內部審計制度，有利于對內控管理工作進行監督，保障內部控制能夠有效執行。具體措施：首先，醫院應該有效設立內部審計或內部風險機構，聘請懂醫院管理的內控風險專業人才，為內部控制的實施和制度建設奠定好人才的基礎；其次，醫院審計部門要具備足夠的獨立性，受醫院最高權威領導的直接管理，采取雙線匯報制。其他領導不得干涉和控制審計部門的工作，使內部審計工作完全獨立，及時發現醫院在經營管理中存在的漏洞和缺陷，對各項內部控制進行審查并做出客觀評價；再次，醫院風險管理和內部控制管理應循序漸進，從財務向管理延伸，從管理向戰略延伸，從財務、管理、戰略等不同角度和階段，滲透各個層級和各風險環節。進行各類專項審計輔助風險管理過程，包括：采購審計、成本審計、經營審計等；最后，針對內部控制管理，需要形成管理報告或專項反饋報告，內控評價涉及的優劣和需要改進的部分需發送給醫院有關部門與管理層，重要的缺陷需要提請醫院最高領導層做專項匯報，提出專項整改意見，并跟蹤問題解決程度，結合整改結果，進行相應的獎懲。

三、結束語

良好的內控管理對于醫院的生存和發展有著重要意義，關系到醫院的社會和經濟效益。新時期醫療機構內部控制薄弱，依舊面臨著嚴峻的挑戰，加強醫院內控管理勢在必行。擴大醫院內部控制管理的廣度和深度，從高管到員工，從財務到業務，從制度到流程形成一張縱橫交織的內控管理網。健全內控管理體系，做到事前有制度參照，事中有流程規范，事后有分析評價和考核，確保各項管理制度有效執行，防范經營活動中的各種風險，促進醫院健康、穩定可持續發展。

參考文獻：

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[2]沈琴.醫院成本管理存在的問題及對策淺析[J].中國鄉鎮企業會計，2014，（08）.

作者簡介：孫少敏（1974-），女，江蘇省淮安市，本科，畢業于南京審計學院，現有職稱：會計師，研究方向：財務管理。