企業會計成本管控中的資金約束機制探究及實踐研究

摘 要：成本管控與資金約束構成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業的“產出/投入”比值，而成本管控側重于實物層面，資金約束則側重于價值層面。從而，這也為它們的結合提供了可能。應用資金約束機制的實踐途徑可圍繞著：優化企業財務內控的治理機制、大數據分析鎖定重點管控環節、合約形式下內化成本管控紅利、提高資金約束機制的職能地位等四個方面來構建。

關鍵詞：會計成本；資金約束機制；企業；實踐

企業會計成本管控，關乎企業經濟效益目標能否實現，同時也關乎組織資源是否得到了優化配置。因此，強化成本管控歷來是企業采購、生產、銷售等領域的重要工作之一。但企業成本管控實踐中，因信息問題的存在而使得管控績效難以得到持續提升，而且存在著將各領域成本虛高的情況歸因于要素價格上漲之中，進而就無法全面衡量企業的經營績效。為了破解信息問題對企業成本管控所帶來的不利影響，當前需要重視資金約束機制的應用前景，并認真探究企業成本管控與資金約束機制相結合的有效路徑。筆者認為，成本管控與資金約束構成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業的“產出/投入”比值，而成本管控側重于實物層面，資金約束則側重于價值層面。從而，這也為它們的結合提供了可能。

一、企業會計成本管控與資金約束機制間的關系分析

具體而言，圍繞著生產成本的管控問題，二者之間的關系可分析如下：

（一）成本管控構成了資金約束的目的

在以生產成本管控為考察對象的主題討論中，成本管控的重點為可變成本部分?？勺兂杀局饕桑簞趧右赝度肓?、耗材使用量、能源消耗量等要件構成。在開展資金約束時，財務部門根據上述要件的投入數量編制預算，從而就為企業生產成本管控提供了可以量化的約束框架。資金約束依托于全面預算管理來實現，所以在資金約束中存在著全員參與和全過程預算管理的內在要求，這些要求都圍繞著企業生產成本管控來展開的。

（二）資金約束貫穿于成本管控的始終

資金約束貫穿于成本管控的始終，其主要從全面預算管理所內含的全過程預算管理來得以體現。預算編制為成本管控提供了總體約束框架，預算執行為成本管控打破信息問題的困擾提供了幫助，資金效益評價則為成本管控績效提供了可以量化的途徑。實踐表明，資金約束貫穿于成本管控始終的重點在于預算執行和資金效益評價環節。究其原因在于，在企業成本管控中所面臨的信息不對稱、信息不充分問題，將直接弱化預算執行績效和資金效益。

（三）二者結合完善財務內控治理機制

企業所有員工都應成為成本管控的主體，而受制于成本管控所面臨的信息不對稱問題，以及成本管控對象的實物化傾向，使得生產領域成本管控任務難以落實到員工頭上。這時，借助資金約束對象所具有的價值形態，便能為逆向分解班組成員成本管控目標任務提供幫助。這樣一來，就在落實主體責任的基礎上，完善了企業財務內控治理機制。

二、資金約束機制助力成本管控的著力點

在實踐中，需要從以下三個環節來把握資金約束機制應用的著力點：

（一）著力于在資金約束中做到精準發力

資金約束應落腳于助力企業成本管控工作的開展，所以需要圍繞著成本管控的難點和重點來展開全面預算管理活動。結合工作體會，筆者認為，成本管控的重點應放在歷史成本數據顯示容易出現虛高的部分，如原材料消耗部分、能源消耗部分。那么，在開展資金約束時便應針對這些部分加強機制設計，并依托全面預算管理的內在要求做到精準發力。隨著能源價格的上漲，未來資金約束精準發力的重點應在于對耗材消耗的控制。

（二）著力于在資金約束中落實主體責任

全面預算管理所內含的全員參與下的預算管理，構成了資金約束機制的組成部分。企業作為科層結構組織，其成本管控工作需要在目標管理下分層開展，所以各層級的負責人和班組成員都應承擔主體責任。那么如何體現“落實”二字呢。筆者認為，只有在解決了信息不對稱問題后，才能切實做到主體責任的落實。為此，由該著力點所延伸出的結論便是，需要創新資金約束機制的實施策略，來降低信息不對稱問題的影響。

（三）著力于在資金約束中實施權變管理

前面所提到的信息問題還涉及到信息不充分，這一信息問題主要發生在高端制造業和高科技企業的產品研發和生產環節。如，技術創新難度超出預期，所以打破了前期預算框架。再如，加工工藝不成熟而導致廢品率過高等。為此，這里的資金約束不僅在于助力成本管控，還在于為企業是否立項與開展生產提供財務建議。

三、資金約束機制的實踐途徑

根據以上所述，資金約束機制的實踐途徑可從以下四個方面來構建：

（一）優化企業財務內控的治理機制

資金約束機制若要得以有效落地，首先需要在財務內控范圍內來優化企業內部治理機制。優化的重點在于，根據企業預算管理總目標來落實各部門負責人的預算管理分目標。在目標協同過程中，企業管理層主管領導應起到協調與聯系職能。在目標考核中，應建立多維目標考核模式。本文聚焦企業生產領域，所以還需要下沉治理機制的優化范圍，即需要在項目制管理中來建立項目經理負責制、班組長負責制。從而，為成本管控提供資金約束的制度保障。

（二）大數據分析鎖定重點管控環節

資金約束機制助力企業成本管控工作，需要將預算管理的組織資源投放到極易產生成本虛高現象的生產環節。在“互聯網+”時代背景下，企業應主動應用大數據分析技術對歷史成本數據進行分析，然后在鎖定重點管控環節的基礎上來實施資金約束工作。在大數據分析中，生產領域中的耗材使用和成品率都成為了成本虛高的發生誘因。因此，這里就需要在成本逆向分解和落實主體責任的基礎上，強化生產人員合理使用耗材，并強化全面質量管理意識。

（三）合約形式下內化成本管控紅利

需要增強班組層級的成本管控力度，而班組成員因自身利益的趨同性，以及生產中技術流的不可分性，使得量化成員個體在成本管控中的努力程度存在困難。而且，在信息不對稱現象存在的情形下，又將增大班組成員在成本管控中“搭便車”的意愿。因此，項目組可以與班組簽訂生產任務書，在額定生產預算經費的同時規定，班組按合約完成生產任務時若存在結余經費，可按比例對此進行提留作為班組成員的績效獎金發放。

（四）提高資金約束機制的職能地位

前面已經指出，面對企業生產和開發中的信息不充分問題，企業決策層需要做出追加經費投入或者終止生產和開發活動的決定。為此，資金約束機制在全面預算管理活動中便體現為，對企業存量資金進行統籌，并對專項資金使用進行跟蹤監管。通過向決策層提供財務數據和市場回報率分析，來為決策層的決定提供重要的財務信息。從而，這里就需要提高資金約束機制的職能地位。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。在供給側結構性改革背景下，企業面臨著去除過剩產能和優化產能結構的歷史任務。面對該項任務，則需要突出資金約束的剛性，并在優化產能結構中的員工培訓上增強資金約束的柔性，進而在精準發力下實現企業整體成本管控的最優化目標。關于這一點，應引起同行們的重視。

四、結束語

本文認為，成本管控與資金約束構成一枚硬幣的兩面，即它們都指向了提升企業的“產出/投入”比值，而成本管控側重于實物層面，資金約束則側重于價值層面。二者之間的關系可界定為，成本管控構成了資金約束的目的、資金約束貫穿于成本管控的始終、二者結合完善財務內控治理機制。應用資金約束機制的實踐途徑可圍繞著：優化企業財務內控的治理機制、大數據分析鎖定重點管控環節、合約形式下內化成本管控紅利、提高資金約束機制的職能地位等四個方面來構建。

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作者簡介：余思思（1995），女 ，本科，會計，武昌工學院。