企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)策略

摘 要：本文在研究中以企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為核心，分析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，分析當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的不足，提出合理有效的改進(jìn)策略，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)管理水平，并為相關(guān)研究人員提供一定的借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；內(nèi)控制度；內(nèi)控意識(shí)；監(jiān)控機(jī)制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)為了在市場(chǎng)中立足，必須鞏固自身基礎(chǔ)，這就凸顯出內(nèi)部控制的重要性。事實(shí)上，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制機(jī)制中的核心，除了可以直接影響到內(nèi)控體系的作用，還可以有效預(yù)防各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)綜合效益的最大化。對(duì)此，企業(yè)要加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，審視當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足和缺漏，制定針對(duì)性解決方案，優(yōu)化和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，發(fā)揮出內(nèi)控體系的監(jiān)督作用和促進(jìn)作用，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理綜合水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。在這樣的環(huán)境背景下，探究企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)策略具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

（一）符合法律要求

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)行為，并得以糾正和懲罰，落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在企業(yè)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中常常存在人為浪費(fèi)、管理低效、弄虛作假等違法違規(guī)行為，甚至一些企業(yè)為了謀求更高利益，存在偷稅漏稅行為，篡改賬目，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，這些行為都威脅著法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制正符合法律要求，監(jiān)督和規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序。

（二）便于企業(yè)管理

現(xiàn)代化企業(yè)中包含著各種利害關(guān)系群體，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者屬于核心作用者，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的工作查證提供關(guān)鍵證據(jù)，還可以協(xié)助管理者提高管理活動(dòng)效率。對(duì)此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于企業(yè)實(shí)施高效的管理，經(jīng)營(yíng)管理者重視內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，履行自身職責(zé)，協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)者，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問題，并加以完善和優(yōu)化，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平 。

（三）滿足競(jìng)爭(zhēng)需求

在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展下，企業(yè)發(fā)展中面臨著較大的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，特別是在資本市場(chǎng)對(duì)外開放后，投資和融資方式更為豐富，企業(yè)面臨著更多機(jī)會(huì)來選擇。基于這一大環(huán)境下，企業(yè)需要構(gòu)建一套切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制，及時(shí)對(duì)外反映出企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，有利于外部投資的引進(jìn)，提高經(jīng)營(yíng)管理者的管理效率與決策能力，使得企業(yè)始終維持較高的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的不足

（一）缺乏內(nèi)控意識(shí)

當(dāng)前，一些企業(yè)高層管理者思想覺悟不高，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，將企業(yè)未來的發(fā)展眼光局限在自負(fù)盈虧和自主經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體層面，缺少必要的內(nèi)控意識(shí)，而企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制多為一些缺少實(shí)用性的文件手冊(cè)，應(yīng)用價(jià)值不高。還有一些管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控控制進(jìn)行過度解讀，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制等同于資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制或是會(huì)計(jì)信息控制，缺少全面性和整體性，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展效率，無法發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。

（二）內(nèi)控機(jī)制不完善

完善的內(nèi)控機(jī)制是促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展的基礎(chǔ)，幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防患于未然，保證企業(yè)資產(chǎn)完整和安全。但就目前而言，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控管理較為混亂，印章和發(fā)票由同一個(gè)人管理，出納和會(huì)計(jì)也是由同一個(gè)人擔(dān)任，在實(shí)際運(yùn)行中缺少相互監(jiān)督，再加上職能部門分工不明確，員工權(quán)責(zé)沒有明顯的界限，使得企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制存在很多缺漏的地方，無法規(guī)范會(huì)計(jì)人員的操作行為。在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)雖然制定會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，但卻沒有發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的作用，盡管設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，但合理性不足，再加上缺少會(huì)計(jì)內(nèi)控考核和檢查工作，弱化工作人員開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的積極性，工作效率低下。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差

當(dāng)前，一些企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息缺少完整性，無法真實(shí)反映出企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況，為了謀求更多利益，一些管理者虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來提高企業(yè)資產(chǎn)水平，對(duì)一些投資項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行刻意隱藏，還會(huì)通過關(guān)聯(lián)方交易或是資產(chǎn)置換等方式，調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，不利于企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

通過上述對(duì)企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系現(xiàn)存問題的分析，為了改變企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀，要從會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控方法、內(nèi)控機(jī)制等方面入手 ，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

（一）樹立內(nèi)控意識(shí)，提高人員素質(zhì)

為了優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，必須要從思想認(rèn)知入手，無論是企業(yè)高層管理者還是基層管理人員，都要正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的重要性，從思想上引起重視，全身心投入到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的積極性，進(jìn)而有利于內(nèi)控方法的創(chuàng)新和內(nèi)控機(jī)制的完善。同時(shí)，要落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，實(shí)行崗位輪換措施，發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的功能，加大對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和管理能力，不斷提高工作人員的職業(yè)操守，從根本上杜絕違法亂紀(jì)行為，落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。

（二）完善內(nèi)控機(jī)制，提高監(jiān)督力度

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，要以內(nèi)控機(jī)制為核心，分析當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失和不足，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況和發(fā)展要求，制定完善的內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高對(duì)企業(yè)法人和相關(guān)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)控，針對(duì)重大決策必須采用集體審批方法，形成以預(yù)防為導(dǎo)向的內(nèi)控模式，根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確相關(guān)人員的權(quán)責(zé)，將事前控制、事中調(diào)整以及事后反饋進(jìn)行有效結(jié)合，及時(shí)糾正違規(guī)行為，形成以監(jiān)查為核心的內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，在內(nèi)控治理中，挑選紀(jì)檢部門、工會(huì)以及職代會(huì)等部門的工作人員，組建會(huì)計(jì)內(nèi)審委員會(huì)，定期對(duì)各個(gè)部門的內(nèi)控制度落實(shí)情況進(jìn)行徹底性檢查，加大監(jiān)督力度，并設(shè)定群眾舉報(bào)電話，帶動(dòng)企業(yè)基層人員參與到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，形成相互監(jiān)督機(jī)制，避免權(quán)利過于集中造成的違規(guī)行為，進(jìn)而達(dá)到最佳的內(nèi)控效果。

（三）創(chuàng)新內(nèi)控方法，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全和完整，提高會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，落實(shí)經(jīng)營(yíng)方針，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合效率而實(shí)施的一系列自我評(píng)價(jià)、規(guī)劃、控制和調(diào)整等手段的總稱，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、完善經(jīng)營(yíng)管理體系為目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制由會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制組成，其中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息材料準(zhǔn)確性為主要對(duì)象，通過加強(qiáng)復(fù)核、錢物分管以及嚴(yán)格手續(xù)等方式實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。對(duì)此，企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法進(jìn)行創(chuàng)新，推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)，減少人為因素的參與，預(yù)防各種舞弊現(xiàn)象。一是要構(gòu)建一套高效化會(huì)計(jì)內(nèi)控信息系統(tǒng)，引入現(xiàn)代化分析方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、整理和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并查處，提高內(nèi)部控制效率；二是使用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的電算化；三是邀請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員開發(fā)應(yīng)用管理軟件，在會(huì)計(jì)處理中，加入監(jiān)督環(huán)節(jié)和約束環(huán)節(jié)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，限定操作人員，形成相互牽制、相互監(jiān)督的會(huì)計(jì)操作機(jī)制，預(yù)防計(jì)算機(jī)犯罪和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，為了發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中的問題，樹立內(nèi)控意識(shí)，提高人員素質(zhì)，完善內(nèi)控機(jī)制，提高監(jiān)督力度，創(chuàng)新內(nèi)控方法，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效性。

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作者簡(jiǎn)介：舒東平，聊城市公路工程總公司第二工程處。