淺析政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度的特點(diǎn)及意義

摘 要：改革開放以后，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，全面融入了世界經(jīng)濟(jì)體系，因此無論是國內(nèi)各地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)來往，還是與世界各國間的經(jīng)濟(jì)來往都越來越頻繁、越來越密切。在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代背景之下，想要保持我國社會經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)以及持續(xù)增長，必須深刻認(rèn)識并反思舊的政府會計(jì)制度所存在不足，并對其進(jìn)行全面改革以順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)快速增長需求。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)準(zhǔn)則；政府會計(jì)制度

政府會計(jì)體系主要工作內(nèi)容為對政府和相關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量與記錄，還有關(guān)于政府公共財(cái)政資源管理業(yè)績和信托責(zé)任履行情況的報(bào)告工作。世界各國經(jīng)濟(jì)管理體系各不相同，因此其相應(yīng)的政府會計(jì)內(nèi)涵也各不相同，我國政府標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)體系有政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度組成。伴隨我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的 趨勢以及政府會計(jì)改革，我國政府相繼頒布政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度。本文就政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度的執(zhí)行背景、設(shè)計(jì)思路、創(chuàng)新之處以及行政事業(yè)單位的影響進(jìn)行簡要分析。

一、政府會計(jì)改革背景

隨著我國政治體制改革的不斷深入，政府會計(jì)制度作為我國政治體制的重要分支，在政治體制改革背景下，政府會計(jì)制度面臨新的挑戰(zhàn)，政府會計(jì)改革刻不容緩。十八屆三中全上頒布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出建立跨年度的預(yù)算平衡機(jī)制，逐步實(shí)施政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅體制改革。為響應(yīng)黨的體制改革號召財(cái)政部接連發(fā)布《權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》與《政 府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，從此我國政府會計(jì)改革正式起步。

二、政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度設(shè)計(jì)基本思路

（一）確保政府財(cái)政工作合法、高效、及時(shí)

建立健全法律法規(guī)，完善部門規(guī)章制度是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)向前發(fā)展的基礎(chǔ)，建立健全法律法規(guī)與部門規(guī)章制度必須做到實(shí)事求是真正解決部門實(shí)際需求。《中華人民共和國會計(jì)法》要求政府會計(jì)制度制定工作必須遵循實(shí)事求是原則，做到根據(jù)不同部門的實(shí)際需要，制定并改變會計(jì)制度，使之符合實(shí)際。財(cái)政部門完善系統(tǒng)有效的政府會計(jì)準(zhǔn)則與政府會計(jì)制度相關(guān)體制機(jī)制，可有效減少財(cái)政狀況模糊情況，以及消除政府部門缺乏數(shù)據(jù)信息計(jì)算債務(wù)負(fù)擔(dān)率的現(xiàn)象，從而確保政府財(cái)政工作合法、高效、及時(shí)。

（二）明確政府會計(jì)工作定位

我國政府會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)與預(yù)算收支相協(xié)調(diào)，符合財(cái)務(wù)管理要求。政府會計(jì)工作主要內(nèi)容就是對政府經(jīng)濟(jì)資源情況進(jìn)行分析計(jì)算與管理，即通過對政府現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行計(jì)算分析，為有關(guān)行政管理部門為決策提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)與依據(jù)。我國政府會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)中，基點(diǎn)的初步確立是政府會計(jì)的目標(biāo)取向，所以我國政府會計(jì)工作定位是滿足政府預(yù)算收支合理要求，為有關(guān)行政管理部門決策提供堅(jiān)實(shí)的依據(jù)。

（三）改革創(chuàng)新政府會計(jì)內(nèi)容

政府會計(jì)改革過程中，政府會計(jì)準(zhǔn)則與政府會計(jì)制度一直在不斷完善，我國在新的政府會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)過程中，充分學(xué)習(xí)世界發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)秀設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，此外更多的結(jié)合我國特色社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府政治體制的變化情況，對舊的政府會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行修改。

三、政府會計(jì)改革改革必然性

《會計(jì)法》和《預(yù)算法》是我國主要的政府會計(jì)法規(guī)，對現(xiàn)階段的政府會計(jì)制度作了界定，包括總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位和事業(yè)單位的會計(jì)制度等。我國行政事業(yè)單位和事業(yè)單位的會計(jì)制度是收付實(shí)現(xiàn)制。政府會計(jì)只對實(shí)際現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出的具體交易進(jìn)行確認(rèn)和依據(jù)，反映了政府部門預(yù)算收支的執(zhí)行情況。為決算報(bào)告提供數(shù)據(jù)支持。因此，現(xiàn)金系統(tǒng)在我國的財(cái)務(wù)管理體系中起著重要的作用，它是我國政府會計(jì)制度的基礎(chǔ)，對政府資金的合理使用和政府職能的有效運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。然而，隨著中國國情的變化、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、政府部門職能的轉(zhuǎn)變和政府機(jī)構(gòu)改革的需要，基于收付實(shí)現(xiàn)制的政府會計(jì)制度已不能適應(yīng)日益復(fù)雜的政府會計(jì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)。

四、解讀現(xiàn)階段政府會計(jì)準(zhǔn)則及政府會計(jì)制度創(chuàng)新

（一）二元化的財(cái)務(wù)會計(jì)及預(yù)算會計(jì)核算

為了滿足政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的雙重職能，預(yù)算會計(jì)以會計(jì)為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)，以滿足政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度的雙重職能。財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。會計(jì)要素也反映了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性地引入了“八大要素”的會計(jì)思想，會計(jì)要素分為兩類：一是會計(jì)要素的預(yù)算收支表，會計(jì)科目以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，應(yīng)準(zhǔn)確、完整地反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)余額等預(yù)算執(zhí)行情況信息；二是資產(chǎn)負(fù)債表中的會計(jì)要素。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，充分準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)、債務(wù)、凈資產(chǎn)、收入、支出等政府實(shí)體的財(cái)務(wù)信息。

（二）政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)具有互補(bǔ)性

政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的影響下，呈現(xiàn)出適當(dāng)分離及趨同的政府會計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)。所謂適度分離，指的是為促進(jìn)會計(jì)的時(shí)代適應(yīng)性，而促使其實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的雙重性功能，與此同時(shí)，提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)決算和報(bào)告，將政府的財(cái)務(wù)預(yù)算及其他財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整體化反映。相互銜接指的是在同一會計(jì)體系中，預(yù)算會計(jì)要素與財(cái)務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告相輔相成，預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息同時(shí)提供政府部門的實(shí)際情況，它們都是一個(gè)有機(jī)的整體，為不同的會計(jì)核算方法提供了完整的政府財(cái)務(wù)信息及報(bào)告。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的統(tǒng)一性

現(xiàn)行的政府會計(jì)準(zhǔn)則及政府會計(jì)制度將政府部門的性質(zhì)差異進(jìn)行了突破，一般不再區(qū)分行政事業(yè)單位。同時(shí)為促進(jìn)財(cái)務(wù)體質(zhì)改革成果，行政事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則和行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的統(tǒng)一，基本實(shí)現(xiàn)了會計(jì)主體、會計(jì)內(nèi)容及報(bào)表的統(tǒng)一化管理，為各級政府財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和各部門、各單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告和進(jìn)行成本會計(jì)奠定了良好的政策的基礎(chǔ)，有效促進(jìn)了各個(gè)管理部門之間的政府財(cái)務(wù)管理比較。

五、政府會計(jì)改革對行政事業(yè)單位的影響

（一）為行政事業(yè)單位建立合理化的績效評價(jià)機(jī)制奠定基礎(chǔ)

現(xiàn)階段的政府會計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為其核算標(biāo)準(zhǔn)，按照原“實(shí)際提款”原則計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和攤銷無形資產(chǎn)，并按照要求編制損益表。為了合理反映單位經(jīng)營成本，為收集高質(zhì)量的會計(jì)信息奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)在行政事業(yè)單位中有效建立和實(shí)施預(yù)算績效考核體系，改進(jìn)單位績效管理，以促進(jìn)政府部門服務(wù)能力的不斷提升。

（二）可有效促進(jìn)行政事業(yè)單位的廉政 ，杜絕腐敗現(xiàn)象

政府會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度要求行政單位不僅提供決算報(bào)告，同時(shí)為全面的反應(yīng)各單位的預(yù)算執(zhí)行情況，還要求各事業(yè)單位提供財(cái)務(wù)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表和現(xiàn)金流量表。政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息使用，不僅是上級單位和部門，也是廣大公眾使用的信息。政府財(cái)政信息的公開和透明，特別是政府資金的使用和“三公款”的披露，有利于人們對政府運(yùn)作和效率的認(rèn)識，加強(qiáng)對政府部門的公開監(jiān)督。這確保了廉潔政府的建設(shè)，最大限度提升財(cái)務(wù)信息的透明度，減少腐敗的發(fā)生。

（三）有效促進(jìn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)及負(fù)債科學(xué)管理

政府會計(jì)改革的發(fā)展，在政府會計(jì)準(zhǔn)則及政府會計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行，可以較為真實(shí)的反映出行政單位實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債及預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。因此，要督促行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，將國有資產(chǎn)管理的相關(guān)要求及規(guī)定作為路線，加強(qiáng)監(jiān)督力度，使其得到全面落實(shí)；同時(shí)注意資產(chǎn)管理的力度，提高國有資產(chǎn)管理的有效性，使資產(chǎn)與有限資源得到最大化合理配置，最大限度降低金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

六、總結(jié)

現(xiàn)階段，我國的政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度改革還處于初級階段，在改革的過程中還存在很多問題，需要政府部門及相關(guān)行政事業(yè)單位的共同努力，推動其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的改善效果，結(jié)合我國國情及其特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)我國政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度改革的全面落實(shí)。

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作者簡介：

賈冬梅（1983-），女，漢族，本科，中級職稱，安徽省糧油科學(xué)研究所財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，研究方向：財(cái)務(wù)管理。