增值稅會計處理非常見科目解析

摘要：增值稅會計是我國稅務會計的兩大主要構成內容之一。營改增的全面實施使其面臨的問題愈加復雜。本文對財政部新發布的《增值稅會計處理規定》非常見科目進行進一步解析，在實際工作中有一定的指導意義。

關鍵詞：增值稅會計；會計科目；解析

《增值稅會計處理規定》實施一年多來，對其中的一些科目理解還有些不透徹，現對增值稅有關會計處理中非常見的科目進行解析。

一、會計科目及專欄設置

增值稅一般納稅人應當在應交稅費科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

二、待抵扣進項稅額明細科目

該科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。借：固定資產等（發票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按增值稅專用發票注明稅款的60%入賬）應交稅費——待抵扣進項稅額 （按增值稅專用發票注明稅款的40%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款等。若不動產完工，剩余的工程物資，轉作企業的原材料，分錄：借：原材料貸：工程物資同時借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費——待抵扣進項稅額。第13個月時，從“待抵扣進項稅額”轉入 “進項稅額”，進入當期實際可以抵扣進項稅額。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待抵扣進項稅額。

三、待認證進項稅額明細科目

該科目核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。北京國稅在官方網站給出了釋疑，認為增值稅專用發票不管抵扣不抵扣，都需要進行認證。

1、購入時，增值稅專用發票尚未經稅務機關認證：借：庫存商品等；應交稅費——待認證進項稅額貸：銀行存款等2、經稅務機關認證不可抵扣時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費——待認證進項稅額；同時，借：庫存商品 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3、實際發放時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：庫存商品。

四、待轉銷項稅額明細科目

該科目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

1、若會計收入或利得確認時點早于增值稅納稅義務發生時點，在會計收入或利得確認時先將增值稅額計入應交稅費——待轉銷項稅額，待增值稅納稅義務發生時再轉入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。借：應收賬款/應收票據貸：應交稅費——待轉銷稅額；主營業務收入。待實際發生納稅義務時結轉：借：應交稅費——待轉銷稅額貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）。

2、若增值稅納稅義務發生時點早于收入或利得確認時點，在增值稅納稅義務發生時將應繳納的增值稅額直接計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，在滿足會計準則規定的收入或利得確認條件時再按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。（1）借 ：銀行存款貸 ：預收賬款 應交稅額——應交增值稅（銷項稅額）（2）每月確認租金收入 借 ：預收賬款 貸 ：主營業務收入或其他業務收入。

五、簡易計稅明細科目

該科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。“營改增”一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅（不允許抵扣進項稅）。1提供公共交通運輸服務（不包括鐵路運輸）；2、經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫制作服務，以及在境內轉讓動漫版權。3、電影放映服務、裝卸搬運服務、倉儲服務、收派服務和文化體育服務等。以軌道交通公司為例：該公司為一般納稅人，選擇采用簡易計稅方法計稅，借：銀行存款等 貸：主營業務收入，應交稅費——簡易計稅。

六、轉讓金融商品應交增值稅明細科目

該科目核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額，轉讓金融商品按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。若實現轉讓收益時，借：投資收益，貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅；若發生轉讓損失時，則借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅，貸：投資收益：作為下期應納稅額的抵減。年末，本科目如有借方余額，則借：投資收益，貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅。

七、銷項稅額抵減明細科目

該科目核算一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；比如經紀代理服務、客運場站服務、融資租賃和融資性售后回租業務、旅游服務、房地產企業銷售商品房、勞務派遣服務、人力資源外包服務等。這些業務的特點是：納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍內納稅人的不含稅余額為銷售額并據此交稅（先全額計稅，再通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目結轉扣除）。

以旅行社為例：1、支付住宿費等旅游費用：借：主營業務成本 貸：銀行存款 2、根據增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調整成本：借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減） 貸：主營業務成本3、確認旅游服務收入：借：銀行存款貸：主營業務收入；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

八、減免稅款明細科目

該科目核算一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額。以增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅為例：1、取得設備，支付價款和稅款時：借：固定資產 貸：銀行存款等2、抵減增值稅應納稅額時：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 貸：管理費用3、支付技術維護稅時：借：管理費用 貸：銀行存款等4、抵減增值稅應納稅額時：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）貸：管理費用。

參考文獻：

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