公路施工企業內部審計控制制度的建設

王曉智

摘要：內部審計在企業的經營發展過程中扮演著必不可少而又不可替代的角色，各行各業生產者都在尋求提高內部審計工作有效性的方法，建設完善的內部審計控制制度已經刻不容緩。本文以公路施工企業為例，立足建設內部審計控制制度的重要意義，分析了公路施工企業中的有關制約因素，最后指出內審制度建設的四個著力點：（1）確定合理的內部審計目標和計劃；（2）創造良好的內部審計控制環境；（3）提高內部審計的獨立性；（4）完善內部審計人員配備。

關鍵詞：公路施工企業；內部審計；制度建設

一、健全內部審計控制制度對企業的意義

（一）規避經營風險，保障財產安全

內部審計體系的其中一個重要作用就是能有效防范企業經營風險，提高生產經營的安全性，這點從其主要職能上有明顯體現。內部審計的第一個重要職能是能夠對企業的生產經營過程進行合法性監督。它從法律和制度角度嚴密監控企業各部門的業務有無違反法律和制度規定、有無虛假交易行為等，同時監控財務會計數據是否真實、完整，從而為企業的平穩經營保駕護航。內部審計的另一個重要職能是能夠對企業的各項業務、活動進行合理性和可行性評價。通過完善的內部審計職能，企業能夠發現項目計劃、財務預算、施工進度等的可行性或不合理之處，從而及時發現問題，并采取針對性解決措施減少甚至避免企業可能遭受的財務損失。可見，健全內部審計控制制度對規避經營風險、保障財產安全都有重要意義。

（二）規范企業管理流程，提高綜合經濟效益

除了財務監控和業務評價以外，內部審計還有一個重要職能是能間接規范企業管理流程。出于保障內部審計獨立性的考慮，內審部門通常不能直接干涉企業日常的管理流程，但這并不意味著它與企業的管理體系完全脫離聯系。現實中，完善的內審工作對于提高公司治理水平大有幫助。內部審計有助于管理者迅速而準確的找出企業管理流程中的斷點和壁壘，并有助于發現這些斷點和壁壘形成的原因，給企業完善管理系統指明了方向，間接為企業規范管理流程以及提高綜合經濟效益服務。

二、公路施工企業建設內部審計控制制度的制約因素

（一）內部審計獨立性不足

在我國公路施工企業中，內部審計工作的獨立性水平還需要進一步提高。相比于西方國家，我國企業的內部審計歷史較短，整體水平上還有差距，內部審計機構大部分由財務機構分化而來，或者直接將內部審計劃歸為財務部門的工作范圍。這種做法導致的直接后果就是內部審計沒能從企業管理系統中完全獨立出來，與管理部門和經濟活動仍然存在直接利益聯系，這就使得內部審計的過程難免有失偏頗或者結果難以令人信服。內部審計的獨立性不足是公路施工企業內審控制制度的建設及實施過程中的首要制約因素。

（二）內部審計職能定位不恰當

公路施工企業要想建設完善內部審計控制制度，除了要充分保證內審的獨立性，還應該正確認識內部審計在企業經營中的完整職能定位。我國公路施工企業在對內審職能定位這一點上存在明顯不足。內部審計不僅僅發揮著監控財務工作的作用，更是對企業完整經營過程的監督負有責任。完善的內部審計應該包含活動前、活動中以及活動后三個階段，活動前預測分析，活動中監督控制，活動后評價改進。而我國公路施工企業的內部審計現在仍著重于活動結束后的事后審計，對事前、事中審計要么重視程度不夠，要么直接忽略，內部審計的范圍受到了嚴重限制。這種對內部審計職能定位不恰當的做法制約著公路施工企業建設內審控制制度的完整性。

（三）內部審計人員配備不合理

內部審計是內部控制體系中極其關鍵的組合部分。而內部控制是一項具有高度專業要求的工作，應該由受過相關專業教育或培訓、掌握了內控專業技能的人來負責。同樣是由于我國公路施工企業內部審計獨立性不足的弊端，其中的內審人員大部分是從財務人員中選拔而來，雖然可能也進行了有關內部審計的培訓，但他們距離完善的內部審計工作的專業性要求仍有差距。此外，內部審計不是財務部門的工作，它涉及到企業生產經營的全過程，因此僅有財務知識和內審知識并不能充分發揮內部審計的職能，還需要對企業各項業務流程都十分熟悉的人才配合。人是進行內部審計的主體，不合理的人員配備直接制約著公路施工企業內部審計制度建設的最終效果。

三、公路施工企業完善內部審計制度的著力點

（一）明確內部審計目標，制定合理的內部審計計劃

內部審計控制制度是服務于企業經營實踐的，建設這一制度首先應該明確企業進行內部審計的目的、需要達成的目標，進而在目標的指導下，制定合理的工作計劃，為企業經營實踐的順利進行提供便利。首先，內部審計的目標和計劃應該與財務部門的目標和計劃統一起來。雖然我們一再強調內部審計獨立性的重要性，但也不能否認財務工作其中的基礎性地位。其次，內部審計的目標和計劃應該以保證企業其他部門基本目標的實現為前提。只有和各部門業務都契合起來，才能明確各部門的內部審計職責。最后，內審目標和計劃必須服務于企業戰略目標和戰略發展計劃，為企業的長遠健康發展奠定基礎。

（二）創造企業內良好的內部審計控制環境

無論是建設內部審計控制制度還是該制度的貫徹落實，良好的工作氛圍都是至關重要的。因此，公路施工企業要想建設完善的內部審計控制制度，還應該致力于營造一個良好的控制環境。一方面，企業要在日常工作中有意識地培養公平公正公開的企業精神和企業文化，使員工自覺努力工作，自愿接受審計部門的檢查監督；另一方面，企業內部要加大關于內部審計的宣傳教育，使企業各個層級的員工都樹立正確的內部審計意識，爭取員工的最大理解和管理層的最大支持。良好控制環境的營造也有助于在制度建設過程中調動員工的積極性，發揮群策群力的積極效應。

（三）提高內部審計的獨立性，保障公平性和完整性

內部審計的獨立性原則是充分發揮其有效作用的基礎和保障，其重要性不言自明。公路施工企業首先應該分化出專門的部門負責內審工作，或在獨立的內部控制部門中分化出內部審計小組。分化出的專門部門或小組應該獨立于企業其他被審計部門的業務之外，審計部門與業務部門沒有直接利益往來。這一點可以有選擇地借鑒企業外部獨立審計機構的工作方式和管理特點。另外，還要保障內部審計職能范圍的完整性，準確定位它在企業生產經營全過程中的作用，既發揮其事后評價的作用，也發揮其事前預測和事中監控的作用。建設內審控制制度時要充分考慮內部審計部門的性質和職責特點。

（四）完善內部審計人員配備，提高人員綜合素質

內部審計控制制度還應該包含實施這一工作的人員的有關規定。任何制度最終的貫徹落實都由人來完成，人是建設內部審計制度以及開展具體工作的主體，最大程度發揮人的主觀能動性有重要意義，完善的內部審計工作離不開高素質的專業人才。除了老生常談的加強培訓教育以及引進外部人才等措施，合理確定各類人才比例以及加強后續教育同樣必不可少。企業管理者必須明確內部審計工作必需的人員種類和數量，合理搭配，既能充分達成內部審計的目標，也要防止人力資源的浪費。在后續教育方面，要定期開展對內審人員的專業教育、公路施工方面的業務內容教育以及最新市場形勢和相關法規的教育，并配合考核來保證后續教育的有效性。

四、結語

一個科學嚴謹的制度體系能夠指導實踐活動的有序開展。公路施工企業要開展內部審計工作，必須完善其控制制度。企業首先應該明確建設內審控制制度的意義所在，并審視自身的內審體系，發現其中的制約因素，隨后準確找出努力建設完善的內部審計控制制度的著力點。在科學的制度指導下，公路施工企業再加強內部審計結果和意見落實的監督工作，內部審計工作將最大化實現其作用。

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