淺析變動成本法在中小企業中的應用

摘要：本文首先概括變動成本法的特點，然后通過案例，分析變動成本法在中小企業中的應用，據此提出變動成本法在企業的經營管理中發揮的作用。

關鍵詞：變動成本法；中小企業；應用

一、變動成本法的特點

（一）產品成本的構成

變動成本法是以成本性態分析為基礎，將全部成本劃分為變動成本和固定成本，產品的制造費用也按成本性態劃分為變動性制造費用和固定性制造費用，在變動成本法下將變動性制造費用計入產品的成本，而將固定性制造費用作為期間費用，列入利潤表的減項。因此，在變動成本法下產品成本的構成只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。

（二）強調對企業利潤的貢獻

邊際貢獻（貢獻毛益）是產品的銷售收入減去變動成本后的余額，只有在邊際貢獻能夠補償整個企業的固定成本的基礎上，才能形成企業的息稅前利潤，反之則虧損。

邊際貢獻=銷售收入-變動成本（包括變動性制造成本和其他變動成本）

息稅前利潤=邊際貢獻-固定成本

（三）主要用于企業內部的經營管理

中小企業因生產靈活度高，短期決策在企業全部決策中所占比重較大。短期決策一般不考慮生產經營能力即固定資產方面的因素，在比較各種方案時，它最關心的是成本、產量、利潤之間的依存和消長關系。變動成本法能為企業內部的經營管理很科學分析是否放棄原有方案選擇新方案，能否給企業帶來更多的收益，所以選用變動成本法更能為中小企業的這種靈活服務。

變動成本法可以促使管理部門重視銷售環節，作好銷售預測，實現以銷定產，防止盲目擴大生產；變動成本法能夠為企業內部的經營管理提供變動成本和固定成本的信息，這是分清經濟責任、進行成本控制和業績評價的重要依據。

二、變動成本法在中小企業管理中的應用

（一）基本案情

華夏公司近兩年只生產一種產品，第一年生產產品10000件，銷售10000件，期初無存貨；第二年生產產品12000件，銷售10000件。第一年產品售價每件20元，單位變動成本12元，固定制造費用總額30000元，單位變動銷售和管理費用1元，固定銷售和管理費用20000元。（第二年和第一年相同）

公司采用完全成本法來核算產品的成本，并據此對內提供成本信息用于決策。完全成本法下的產品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。在完全成本法下第一年產品單位成本=12+30000/10000=15（元）；第二年產品單位成本=12+30000/12000=14.5（元）。公司按完全成本法編制的兩年利潤表如表1所示。

從表1可以看出，該公司第二年銷量不變，產量比第一年多出2000件，利潤卻比第一年提高了5000元。據此生產經理向公司管理者提出應該擴大生產，多產多銷。

（二）案情分析

由于采用完全成本法計算產品成本時，全部制造費用都要分配到產品中。第二年的生產量比第一年多了2000件，使得第二年的產品單位成本比第一年降低了15-14.5=0.5（元），故第二年產品銷售成本要比第一年低10000×0.5=5000（元），由此導致第一年和第二年營業利潤出現5000元的差異。因此，采用完全成本法容易導致企業管理部門為了增加營業利潤而盲目擴大生產，輕視銷售。

通過上述分析，公司決定采用變動成本法來核算產品成本，并據此對內提供成本信息用于決策，在變動成本法下產品成本的構成只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。公司按變動成本法編制的兩年利潤表如表2所示。

從表2可以看出，采用變動成本法每期邊際貢獻僅與當期銷量有關，而與當期的產量無關，盡管第二年的產量比第一年的產量增加了2000件，但營業利潤都是20000元。在變動成本法下只有銷量增加時，邊際貢獻才會增加，利潤才能上升。而在完全成本法下利潤不僅與銷量有關，而且與當期產量有關。盡管第一年和第二年的銷售量、銷售單價相同，單位變動成本與固定成本總額均無變動，但由于兩年產量不一樣，在完全成本法下，兩年的營業利潤就會出現較大的差別，第二年比第一年增加5000元。

由此可見，變動成本法可以排除生產量對利潤的影響，利潤的增長只同銷售量的增長作同向變動。這樣就會促使領導者努力開拓銷售渠道，重視市場調查，以銷定產，千方百計地提高產品質量，大力做好售后服務工作，以此提升產品信譽和企業聲望。

結語

隨著市場競爭的日益激烈，中小企業面臨較大的壓力，對業務量、成本、利潤的信息使用頻率日益提高，而變動成本法能夠提供變動成本和固定成本的信息，這樣便于企業管理者從成本性態上掌握產品的銷量、成本和利潤之間的關系，對企業的經營活動進行預測、決策、規劃與控制，因而它所提供的資料較易于為企業管理部門理解、掌握和使用，在企業內部的經營管理中發揮著重要的作用。

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作者簡介：

黃垂景（1985.4- ），男，海南樂東，本科，講師（會計師），廣州華夏職業學院，研究方向：會計。