“一帶一路”背景下央企境外資產審計監督的困境與對策

蔡虹

摘要：“一帶一路”倡議的實施，涉及大規模的國有資產境外投資、審計監督問題。大批央企出征海外已成定局，無疑會為本來就十分薄弱的境外國有資產監管再加難度。目前央企約有5萬億元境外資產游離于審計監督之外，近年來央企境外投資虧損情況不斷，央企境外資產保值增值壓力很大。政府審計產生于公共受托經濟責任關系的確立，是國家治理的重要組成部分，政府審計發揮對國有企業特別是央企的監督作用是其重要的職責。

關鍵詞：“一帶一路”；央企境外資產；政府審計監督

1.央企境外資產監管與審計的現狀與困境

1.1央企境外投資及監管現狀

根據國資委的相關統計，截至2017年底，100多家中央企業在境外設立了近9000家分支機構，分布在全球150多個國家和地區。其中已經在“一帶一路”沿線國家設立分支機構的央企達80多家，特別是在促進基礎設施互聯互通方面，中央企業承擔大量“一帶一路”倡議通道和戰略支點項目的建設和推進工作。

綜合看近年央企境外投資額約占我國非金融類對外直接投資的70%，對外承包工程營業額約占我國對外承包工程營業總額的60%。以上數據表明，我國中央企業境外資產的規模巨大。不過，對中央企業越來越大的境外投資基本上沒有進行系統的審計，央企境外資產審計存在大量空白點。

1.2央企境外資產面臨的風險及困境

從央企海外投資出現風險的情況來看，造成央企境外投資風險的原因非常復雜，大環境方面：制度不完善。我國境外投資管理大多處于初級階段，在管理模式、人員配備、內部控制方面還無法像境內企業一樣健全。境外投資的對象在國外，業務國際化容易受到境外政治環境、經濟環境、社會環境等方面的影響。

在央企進行具體的境外投資活動時的主要風險：一是境外投資決策失誤造成的風險。部分中央企業在未經科學論證的情況下，盲目開展境外投資，造成國有資產損失。二是國有資產“私人化”的風險。一些央企為掩蓋國有資本的敏感身份，或受東道國法律的約束，不得不以私人的身份代持國有股權。由于監管不力，造成國有資產及其分紅流失。三是惡性競爭的風險。部分中央直屬企業為取得國外合同、工程等訂單，不惜犧牲利潤競相壓價，有的甚至以低于成本價的價格競標，造成國有資產損失。

對境外央企進行具體的審計監督時會涉及以下問題：一是目前只有審計法等法律層面對境外國有資產審計的授權，但缺乏實施細則。境外國有資產審計的組織方式、審計范圍和審計評價等在法規上處于空白。二是相關法規對境外國有資產監督重前期輕后期。我國現行境外投資的行政法規集中在投資的審批和監管上，但對投資后境外企業的監管力度小、措施少，特別是相關管理人員應當承擔的經營責任不夠明確。三是國際法律障礙，審計管轄權的沖突。如在外國注冊的獨立法人企業一般會成為所在國的企業，對境外企業實施審計相當于對外國企業進行審計監督。四是滿足境外審計要求的高質量人才匱乏，境外審計工作對審計人員素質和知識結構提出更高的要求，目前看審計人員對信息系統的運用能力、外語能力、綜合分析能力等還都有待于進一步提高。

2.加強央企境外資產審計監督對策

2.1建立健全境外國資的審計制度

法律法規要求、組織內部管理需要是我國境外國有資產審計的基礎，以法律法規形式，形成對境外國有資產強制性的政府審計、組織內部審計、注冊會計師審計的綜合性需求。作為服務于公共利益的政府審計機關要在內部審計、注冊會計師審計監督基礎上實施再監督，其審計理念、審計依據和審計標準等，有健全的制度依據，能更有效地全面落實、充分發揮公共受托責任鑒證職能。

2.2選擇合適的審計方法

鑒于境外審計業務的復雜性，運用科學審計的方法至關重要。科學的審計方法能充分運用現代審計技術和工具，提高審計質量。依據審計對象和審計目標的具體情況、被審單位的實際情況選用審計方法。進行財務審計時，主要運用查賬方法，如審閱法、核對法等；進行經濟效益審計時，既要運用財務審計一般方法，又要運用多種分析方法及現代管理方法進行分析。不同類型的審計或同一類型的不同審計項目，可能都需要從不同途徑獲取多種證據。審計具體方法，主要是收集審計證據，大體可分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，按審查書面資料技術，可分復算法、分析法、比較法；按審查資料順序分為逆查法和順查法；按審查資料范圍，分為詳查法和抽查法。

2.3健全境外國資經營責任的追究體系，注重審計結果的運用

一般情況下，審計需求程度決定審計結果運用程度。如果審計結果運用較少，審計委托者得不到審計帶來的收益，其審計需求自然就減少了。較少運用審計結果或不用審計結果，境外國有資產流失的金額、速度、影響程度等都將會增加。現實中，境外國有資產的日常工作是組織內部審計，政府審計部門負責事后審計或者專案審計境外資產，政府可以發揮政府審計具有強制性、處理處罰權的職能作用，比注冊會計師審計更具威懾力。同時，進一步健全境外國資經營責任的追究體系。按照中國《境外國有資產管理暫行辦法》規定，境內投資單位應對境外機構中方負責人進行任期審計與離任審計。

2.4加強審計人員隊伍素質培養

一是具備基本職業道德素質和基本業務能力；二對審計事項的洞察能力、綜合分析判斷能力、談話溝通交流能力等，這是對審計工作的特殊要求。為有效地規避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規范審計程序，監督評價并重，寓監督于服務之中。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注。

參考文獻：

[1]鄭蕾.中國對“一帶一路”沿線直接投資空間格局[J].地理科學進展，2015（05）

[2]王娟.我國境外國有資產審計業務探析[J].會計師，2016（01）