自來水水庫的成本管控探討

高 娟

自來水行業是一個資源型的公用事業行業，其產品自來水主要來自地下水采集，地下水通過大型水庫蓄水、水質化驗處理后，再通過輸水管道送往千家萬戶。在自來水產品的生產、運營中，作為提供原水的水源地，水庫從建成到日常管理運營，都是一項大事。既要保障水質安全，又要控制成本支出。尤其是在目前，自來水水價受制于政府調控的情況下，水庫的維護管理成本對企業績效會產生較大影響，而成本是衡量一個企業經營管理績效、關系企業生死存亡的一項綜合指標。

以某自來水公司為例，為保障城市供水，滿足不斷增長的城市供水需求，在省市政府支持下，自建大型水庫并負責運營。由于對水質生態環境要求高，水庫建設選址遠離城市，投資成本高，建設期長，建成后除了固定的折舊、攤銷費用，對水庫的日常維護管理成本也居高不下。某自來水公司近三年的水庫運營費用見下表：

從下表中成本構成可以看出，占據水庫日常管理成本比重較大的是固定資產折舊、攤銷成本，人工成本、設施維護成本、水質凈化成本等。人工成本方面，水庫因地處偏遠，人員分兩班制，公司在薪酬制度設計上傾斜于一線員工，同時水庫下設職工食堂、宿舍等，人工成本占比較重。另外水庫修理維護費用支出也較大，包括水庫大壩、泵站、傳導設施、自動化系統、道路邊坡維修等。另水庫水質的凈化養護、安全及監測等方面也支出不少，這些費用占據了水庫日常運營費用的大部分。

一、重構人力資源結構

公司組織結構主要分三大部分：職能部門，包括行政、人事、財務、資產、技術、安保部門等，水庫和輸水管理部門。其中水庫和輸水實行兩班制，人員編制寬松，薪酬設計偏高，福利開支大，同時外聘較多的保安服務人員，日常零星工程的修整、網絡設備的維護也主要采用勞務外包形式，水庫人工成本和勞務費用一直居高不下，建議重新構建精簡高效的人力資源體系，有效避免崗位冗余，非核心崗位人員可采用勞務派遣制或外包制，以降低人工成本，提高水庫運營效率。

單位：萬元

二、嚴控成本支出

傳統意義上的成本管控主要是把成本控制重點放在生產過程中彈性資源的消耗上，但是，通過經營性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度不大，從而難以實現真正有效的成本管控。要大幅實現成本管控目標，需要轉變成本管理觀念，從戰略角度看待成本管控。

就自來水的生產運營而言，自來水產品的市場價格及需求基本穩定，企業要謀求競爭優勢，保證目標利潤實現，可采用目標成本法，以目標售價和目標利潤為基礎確定水庫的運營成本控制目標，再通過價值鏈分析確定成本控制方向和措施。

從近三年水庫的實際運營情況來看，在優化人力資源結構的同時，需要加強對相關成本費用開支合理性及必要性的審批與控制，區分水庫管理中的基本活動和輔助活動，力求以成本降低或成本優化為主要手段，謀求成本優勢，保證公司經濟效益的實現。

在工程施工上，水庫和輸水管網沿線近年來一直存在持續不斷的邊坡道路修整、涵養林維護、管道施工、管理用房維修等支出，成為水庫成本的一大組成部分。建議在財務管理上，嚴格相關工程項目的立項可行性研究，避免流于形式，決策不當，導致零星施工項目的經濟效益難以凸顯。立項后，加強招標管理，擇優選擇具有相應資質的承包單位和監理單位，避免可能的暗箱操作，導致中標價格偏高，工程成本虛高。加強對工程物資的采購及庫存管理，定期對固定資產和物資進行盤點和賬實核對，避免因資產保管不善出現浪費、損失或其他不正常現象，并落實責任，完善管理制度。加強對工程的監理到位和造價管理，實行嚴格的概預算制度，避免工程質量低劣或成本虛高，造成后續隱患或浪費。

三、加強績效考核

自來水行業不完全的市場化運作，使得公司對績效管理的考核評價體系過于粗放，或者流于形式，無法通過績效考評的激勵措施將成本管控落實到位。要使成本管控卓有成效，不僅需要有明確的成本控制目標，還要建立一套完整的績效考核機制，正確評價部門與員工的成本控制工作，并將評價結果與薪酬制度、獎懲計劃及其他激勵措施結合起來，才能真正引導管理層科學決策、高效經營，并鼓勵企業每一位員工提高成本控制意識，主動參與到成本控制的過程中，共同實現成本控制目標。

水庫的管理重在保障水質安全，蓄水充分，兼顧成本效益原則。實務中，需要基于企業管理目標，通過分析，準確界定水庫管理功能和經濟職能，綜合考慮考評的財務指標和非財務指標、定性指標和定量指標、絕對指標和相對指標、正向指標和反向指標等，定位好水庫成本控制的關鍵績效指標，并結合預算分析和歷史數據，進一步細化核算單位，建立起“以部門和個人為核算對象的明細考核體系”，并定期實施績效考評與激勵，保證水庫安全高效運營。

四、加強全面預算管理工作

全面預算管理是通過對未來一定期間內經營活動和財務結果繼續全面預測、籌劃，合理配置企業各項資源，并適時監督分析、評價反饋、調整改善，從而推動企業實現經營目標。水庫管理成本的高低對自來水公司實現盈利至關重要，在推行全面預算管理工作中，要力求涵蓋管理流程的全稱跟蹤和全面覆蓋，不能僅停留在預算的編制、匯總、審批環節，還要加強對預算合理性的分析、考評和控制。實務中，自來水行業普遍存在對預算管理工作重視不到位，預算的成本意識淡薄，管理者傾向用光預算期間的全部已分配資源，從而造成大量資源的浪費，不能實現增收節支的經濟效益。要加強成本的有效可控，需要全面建立完善的、基于經濟成本合理分析的預算管理機制。以企業經營的歷史數據為基礎，對經濟成本的科學分析為前提，企業預期經濟效益為目標，以全體員工全面參與，管理流程全程跟蹤為保障，充分運用彈性預算分析模式，結合企業實際情況進行全面調查和科學分析，建立科學合理的預算管理體系，并多維度對預算執行情況進行分析、評價和調整，對預算外項目和不合理項目嚴加審核和控制，以保障預算管理工作對水庫運營成本的控制更具實效性和可控性。