淺議出版社的稅收籌劃策略

楊璐林

出版企業的市場空間雖然隨著社會經濟的發展和人們消費意識的變化日趨擴大，但其競爭也越來越激烈。通過稅收籌劃，不僅可以降低出版企業的稅負，增加其凈利潤，還可以增加出版企業的現金流，提升資金使用效率。

一、出版社稅收籌劃策略的必要性

（一）稅收籌劃是出版企業納稅意識提高到一定程度的表現，稅收籌劃的開展，有利于促進出版企業稅收工作的規范，抑制偷逃稅款的行為。企業在納稅過程中，通過實際操作和不斷更新掌握自己的納稅行為反思自己在納稅過程中，是否由于沒有合理安排生產經營而多交了稅款、是否用足了稅收優惠政策、是否提前納稅等等，以期合理利用稅收政策來實現企業利潤的最大化；

（二）通過稅收籌劃，充分獲取資金時間價值。在財務管理中，資金是具有時間價值的，出版企業通過稅收籌劃，將當期應繳納的增值稅推遲到了以后繳納，從而獲得了該項資金的時間價值，減少了資金的占用，從而減少當期的現金流出，在現金流入不變的情況下，提高了現金的周轉速度，從而增強了企業承擔風險的能力；

（三）通過稅收籌劃，出版企業可以在經營過程中通過精確控制合同和合理的選擇交易方式來減少企業的納稅成本，盡可能的降低企業稅收負擔，利用稅收優惠政策最大限度的爭取利潤，實現資金的最優配置，提高企業的經營管理能力。

二、增值稅稅收籌劃的標準

（一）合法標準。依據法律法規是出版企業進行稅收籌劃的根本前提，在進行增值稅稅收籌劃時，出版企業不得采取與法律法規相沖突的行為或策略，必須嚴格遵守現有增值稅相關法律法規的各項規定，在法律允許的范圍內進行稅收籌劃工作的開展。

（二）經濟標準。稅收籌劃的根本目的在于增加企業的經濟效益，所以出版企業在進行增值稅稅收籌劃時，要保證稅收籌劃給自身帶來的效益大于進行稅收籌劃所付出的成本，即稅收籌劃會產生較大的凈收益。只有這樣，稅收籌劃才能幫助出版企業實現其經濟目標。

（三）及時性標準。出版企業要根據社會經濟環境和稅收法律政策的變化及時對自身的稅收籌劃策略進行調整，結合當前的環境制定符合實際情況的籌劃策略，才能實現自身收益的最大化。

三、出版社的稅收籌劃策略

（一）滯銷圖書銷售業務的稅收籌劃。增值稅的相關法律中規定古舊圖書為免稅項目，這里的古舊圖書指的是從他處購買的古書或舊書，不包含滯銷書籍。而出版企業常常會因為某些原因導致部分圖書滯銷，如果出版企業成立一個對古舊圖書進行收購和銷售的子公司，然后將滯銷圖書出售給子公司再讓其進行銷售，就可以使滯銷書籍享受古舊圖書免增值稅的優惠政策，獲得更高的收益。

例如：某出版企業意圖處理一批滯銷圖書，根據盤點后估算出滯銷圖書總價約為1000萬元，成本為400萬元。

方案A：出版企業直接將該批滯銷圖書以6折的價格出售給消費者，則出版企業應繳納的稅額如下：

方案B：出版企業成立一家銷售古舊圖書的子公司，將滯銷圖書以5折的價格出售給該子公司，再由該子公司以6折的價格出售給消費者，則應繳納稅額如下：

再由古舊圖書銷售子公司應繳納的增值稅額為0萬元

因此，以成立古舊圖書銷售子公司的方式來進行滯銷圖書的銷售，可以達到稅收籌劃的目的，即可以降低應繳納的增值稅稅額，提升經濟效益。

（二）委托加工圖書業務的稅收籌劃。委托加工圖書是指出版企業委托其他印刷廠進行圖書的印刷工作，通常有兩種方式：一是出版企業提供主要原材料及加工費委托印刷機構進行印刷，這種方式是按16%的稅率征收增值稅；二是出版企業提供加工費，印刷機構自備原料進行印刷，這種方式按照出版企業銷售圖書的稅率即10%征收增值稅。采取不同的印刷方式，所要繳納的稅額也不同。

（三）廣告業務的稅收籌劃。增值稅的相關法律規定，納稅人提供適用不同稅率的的服務或產品時，應當對其服務或產品進行分別核算應繳納稅額，如未進行分別核算，則統一適用較高稅率。營改增后，出版企業圖書銷售業務的增值稅率為10%，而其廣告服務屬于增值稅法中的部分現代服務業所包含的文化創意服務，一般納稅人應按6%的稅率繳納增值稅。此外，根據稅務部門的相關規定，文化創意服務類的納稅人應按其應稅服務銷售額的3%繳納文化事業建設費，文化事業建設費與增值稅同時繳納。所以，出版企業應根據相關法律規定進行廣告業務的稅收籌劃，籌劃策略可分為將廣告業務與其他業務分開核算和不分開核算兩種。將廣告業務的收入與其他業務的收入進行分開核算將降低出版企業應繳納的增值稅額，提升出版企業的整體收入。

（四）利用現行增值稅免稅政策。2018年財政部財稅[2018]53號文《關于延續宣傳文化增值稅優惠政策的通知》指出：“二、自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。”也就是說，出版企業可享受先征后退的優惠政策，而零售、批發圖書公司可享受免稅政策。由此，許多出版企業都單獨成立圖書發行的子公司，以合理進行稅收籌劃。

（五）合理安排進銷存。出版企業可以通過對合同、交易流程等進行合理的調整和安排，優化自身的購銷鏈，對交易時間、費用確認時間等進行精確的控制，延遲繳納增值稅的時間。這種繳稅方式雖然沒有減少出版企業應繳稅額的絕對數量，但卻使企業的資金得到了了充分利用，增加了企業的經濟效益，可以說是減少了企業應繳稅額的相對數量，降低了企業的稅收負擔。

（六）選擇合適的納稅人身份。增值稅法根據經營規模的大小把納稅人分為兩類：一類是一般納稅人，另一類是小規模納稅人。在通常情況下，一般納稅人是按照當期進項稅額抵扣法進行稅收的繳納，對小規模納稅人則是用簡易的辦法進行增值稅的征收。根據這兩種按照對象不同征收方式不同的增值稅繳納方法，企業在同一繳稅時間內選擇不同的納稅人身份對自身應繳納的增值稅額也會有相當大的影響。所以，出版企業應該根據增值稅法的規定，在合法的前提下結合自身的實際情況，選擇相對而言繳納增值稅額會少一些的納稅人身份，降低自身的稅負壓力。

綜上所述，出版企業要積極對自身進行調整，以適應稅收的新環境，并通過充分研究增值稅法的相關規定，合理利用增值稅法的相關優惠政策或條例等，結合自身的發展戰略和實際發展情況，來進行稅收的籌劃工作，達到降低稅負、提升經濟效益的目標。