基于作業成本法醫院成本管理模式構建

羅朝暉

摘要：伴隨著不斷深入的醫療體制改革，醫療市場出現了比較激烈的競爭，與此同時，醫院將面臨十分嚴峻的生存和發展形勢。怎樣對成本管理有效強化，獲得最大化的經濟效益，這是醫院在未來發展中需要面對的重要問題。而作業成本法可以幫助醫院對醫療資源合理分配，進一步提升市場競爭力。因此，作業成本法的分析應用研究具有重要意義。

關鍵詞：作業成本法；醫院成本管理；應用

一、作業成本法概述

作業成本法主要是為了達到某一目標而消耗各種資源的行為活動，同時緊密聯系資源、產品的成本。相應的作業會圍繞一個中心職能形成作業成本核心。因此，作業成本法主要通過作業對間接費用進行歸集，采取資源動因、作業動因向產品或顧客歸集成本的一種間接分配費用的方法，作業成本法可以更加準確的分配間接費用。

二、醫院成本管理模式現狀及主要問題

（一）醫院成本管理模式現狀

醫院的成本管理工作明顯不同于普通企業的成本管理工作。當前很多醫院成本工作都產生了組織結構復雜、成本控制薄弱、成本核算設計不合理等管理難題。隨著現代醫療衛生技術的快速發展，醫院為了在市場經濟環境中更好生存，迫切需要提高自身的成本管控能力。但是，由于醫院的傳統管理環境比較松散，無法徹底解決成本管理存在的很多問題，直接增加了醫療成本。

（二）醫院成本管理存在的問題

1.成本管理意識薄弱

在醫院傳統財務管理工作中，迫切需要提高對成本控制與管理工作的重視程度。成本管理意識薄弱主要是由于醫院本身經營特點與傳統經營方式導致的。長期以來，醫院主要圍繞醫療服務科室經營發展，醫院將醫療服務領域的創新舉措作為管理的中心。而在成本管理工作中，由于缺少一定的重視，醫院無法準確劃分科室醫務人員的職責，直接影響了醫院成本管理工作的可持續開展。

2.成本核算管理不科學

醫院擁有復雜的成本核算體系、繁瑣的核算項目，這也是醫院成本核算管理工作的主要特點。醫院管理者重視傳統成本核算結果的程度顯著高于成本核算過程，忽略了分析成本發生的真實原因，無法全面、細致的研究成本核算工作。這些問題造成醫院的成本核算工作演變為事后分析與管理醫院成本，降低了核算的準確性。

3.醫院成本管理系統松散

目前，成本核算工作具體由醫院財務部門操作，可是醫院財務部門與醫療服務科室之間的溝通一般都不順暢，在醫院成本管理過程中操作漏洞百出。比如，在一部分醫院成本管理工作中，財務部門成本管理的主要工作是編制收入與支出項目的財務報表，忽略了保持醫院成本控制與服務質量之間的平衡。

三、基于作業成本法醫院成本管理模式的建立

（一）制定成本核算制度

第一部分是總則，必須認真確定醫院成本核算制度內容、實踐操作范圍、醫療基本服務及成本內涵，成本核算目標、方法和相關標準。

第二部分制定基本核算準則，根據醫院經營情況和成本管理需求，嚴格界定醫療服務核算成本與對象。

第三部分歸集、分配和轉結醫療服務成本。具體是通過作業成本法建立三級成本核算模式，相關內容包括醫院科室和服務項目的核算。

第四部分是附則，對實施制度具體時間有效規定。

（二）設置組織結構

組織機構簡單化處理可以對醫院操作科學規劃。在醫院組織結構設計過程中，結合作業成本核算流程，首先把醫院劃分為五大類，之后開展細致劃分。具體如圖1。

（三）科學選擇財務軟件

作業成本法與傳統成本法對比，前者可以提供更加全面的成本資料，在貫徹落實中需要相關部門及員工通力合作及對信息技術平臺數據信息有效完善。由于建立作業成本是基于大規模的統計與計算信息，信息技術平臺不斷完善不僅可以減輕繁重的成本核算工作，還能減少人為導致的成本錯誤。

由此可知，醫院應當獨立進行成本核算，進一步科學選擇財務軟件，具體操作是對成本消耗信息科學登記，整體核算醫院經營總成本、科室成本、服務項目與單一病種成本等。消耗成本信息登記可以準確反映各個科室材料和成本的消耗特點。醫院整體醫療成本是指對成本消耗信息分類匯總，即明確醫療成本計入內容；同時區分直接和間接成本。科室成本核算內容包括準確劃分科室業務、認真總結成本動因、整理各個科室總賬。單病種成本核算對象是不同病種的成本，具體是指明確定義與各類病種相對應的醫療服務項目、歸納計量醫療服務項目成本中各類病種成本核算。

（四）建立作業成本核算流程

本文在構建醫院成本體系中采用了作業成本法，具體來講可以按照成本歸集、資源動因、作業、作業動因、科室項目成本流程建立成本核算路徑，根據醫院產出形態選擇成本核算對象，通過權責發生機制歸集成本，參考醫療服務項目內容科學劃分作業，對成本屬性嚴格考核找出成本動因，合理聯系定性與定量方法核算醫院成本。

1.歸集醫院資源成本。醫院資源包括醫務人員的工資、醫用材料、醫療設備等。但是大部分資源不能準確反映各作業成本，為了科學分配作業成本庫中的資源耗費，必須對醫院醫療服務中產生的各類費用開展整理和分類。本文主要借用資源動因劃分醫院資源費用，分析消耗資源的動因。嚴格遵守同質性原則，把消耗的資源平均分配到各個資源成本庫，幫助歸集至同一資源成本庫的成本獲得統一的資源動因。

2.確定作業。對醫院整體醫療服務流程全面分析，根據服務流程，結合成本效益準則，科學劃分作業。若列舉出全部醫院作業，則會由于計算的復雜性，增加實施成本，造成得不償失。因此，迫切需要歸類整理作業，根據下列原則劃分作業：第一，在醫療服務過程中找出重要作業位置即確定資金具體含量；第二，根據各個作業關聯性和醫療連續服務，高度合并前后輔助作業；第三，嚴格驗證作業成本動因的一致性。

3.找出資源成本庫和資源動因。嚴格劃分資源庫時應當密切關注以下問題：第一，劃分資源成本科需要搭配醫院服務項目；第二，借助密切聯系資源的分類原則處置具有一定難度的資源；第三，嚴格關注不同作業形成較大應用差異的資源，便于醫院管理者準確掌握科室或醫療服務項目成本的結構。

4.結合作業法歸集處理主要費用。資源動因是影響消耗分類資源價值的關鍵性因素。

5.確定作業動因。作業動因可以直接體現醫院服務項目耗損作業的情況，決定了科室或醫療服務項目分配作業成本的比重，在資源和產出間按照資源動因架構了聯系橋梁。應嚴格按照相關要求確定作業動因，盡量選擇最高相關性的驅動因素。

四、結束語

綜合分析，在我國醫院中應用作業成本法可以有效提升醫院的醫療服務水平、最大程度節省醫療成本、減輕大量患者的醫療負擔、降低藥占比等。因此，各個醫院需要積極學習作業成本法的應用，同時根據醫院的真實狀況最大程度體現作業成本的優勢，從而對醫療項目成本不斷優化，推動醫院健康發展。

參考文獻：

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