我國新能源行業的稅收支持政策問題探析

摘要

隨著我國環境保護問題的日益嚴峻，新能源取代傳統能源是世界發展必然趨勢，但是當前新能源的研發與普及還存在一定的問題。對于我國新能源的發展情況，雖然國家為了扶持新能源的發展，出臺不少的稅收優惠政策，但從其政策落實情況來看，新能源產業的市場風險依然較大。為了促進新能源行業的健康發展，通過科學、合理的稅收政策引導是非常有必要的。在這種大背景下，本文以新能源產業稅收支持政策的實踐與完善為研究課題，對我國新能源產業稅收支持政策的落實情況進行了研究，并提出了促進新能源發展的稅收優惠政策建議，引導新能源產業的健康可持續發展。

關鍵詞：新能源；稅收政策；問題；建議

1 緒論

隨著我國經濟市場化體制改革的不斷深入，產業升級和產業轉型已經成為我國經濟體制發展中的重要基調之一，強調更加低碳、環保的經濟發展方式逐漸成為了我國經濟發展的特點和目標。在這種大背景下，新能源迎來了一個嶄新的發展契機。從國內外學者對新能源的研究成果來看，大部分學者將新能源以形成和來源進行分類，例如來自太陽的輻射能量如太陽能、來自地球內部的能量如地熱能以及來自天梯引力的能量如潮汐能。

同時，我國稅法體系的逐步完善也為新能源的發展帶來了利好的政策導向。2018年4月1日我國首部環境保護稅法在全國范圍內進入首個征期，使得低于國家規定的污染物排放量企業得到更多的稅收優惠。在全國各個地區紛紛出臺本地大氣污染物和水污染物使用稅額之后，我國環保稅法體系在提高納稅人環保意識、構建綠色稅制體系等方面凸顯了重要的作用，其生態意義和社會意義遠遠大于環保稅法自身的財政意義。因此一個針對性的良好的稅收優惠體系將對新能源產業的發展具有積極的導向作用，這種導向能推動新能源產業的積極發展。

但是，從目前我國政府對新能源產業的政策激勵效果來看，稅收優惠政策實踐效果仍舊處在一個相對較低的水平，其優惠力度、稅制結構、稅收政策等等因素仍然制約著我國新能源產業發展的一個重要因素，下將詳細分析。

2 我國稅收優惠政策的不足之處——以新能源產業為例

新能源產業的發展離不開稅收政策的支持，而對于我國新能源產業的發展情況來看，支持新能源產業發展的稅收優惠政策、稅制結構、所得稅稅收政策等等方面還存在一定的不足之處，下將一一分析。

2.1 稅收優惠的優惠力度不夠

從我國首部環境保護稅法的實施情況來看，第一張環境保護稅稅票是2018年由上海浦東新區稅務局發放給巴斯夫新材料有限公司的，其環境保護費在經過首部環境保護稅法的政策優惠之后，優惠額約為600元，這與該公司原應繳納的環境保護費比起來下降約為6%，對企業稅負優惠幅度并不明顯，對于這種情況來說，環境保護法的稅收優惠力度不夠便成為了影響我國首部環境保護稅法實施效果的重要因素之一。

對于新能源產業而言，稅收優惠政策的優惠力度不足表現也非常明顯。以我國風力發電企業來說，三免三減半政策到期后減按15%稅率征收，每年繳納企業所得稅450萬元（地方口徑180萬元），每年減免300萬元（地方口徑120萬元）。優惠期結束，自2021年起，若國家對設在西部地區的鼓勵類產業企業沒有新的優惠政策，則風電企業按25%征收所得稅，每年應納所得稅750萬元，稅收優惠力度不足。

2.2 稅制結構不合理

在面向新能源企業的稅收政策中，新能源的稅收政策與傳統產業企業的稅收政策并沒有太多的差異。2018年1月1日之前，在新能源汽車生產企業中，生產和購置環節設有企業所得稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加、增值稅，而在新能源汽車保有環節只需繳納消費稅。新能源購置環節與保有環節的的稅費比我國為6：4，而發達國家為3：7。2017年12月27日，國家相關管理部門聯合發布的《關于免征新能源汽車車輛購稅的公告》規定，2018年1月1日之后對已經列入《免征車輛購置稅的新能源車型目錄》的新能源汽車產品免征車輛購置稅，但是其他的關稅、城市維護建設稅、教育費附加稅等稅種依然存在，從這種稅制結構來看，我國和發達國家對于新能源產業的稅收態度有一定的不同。同樣以新能源汽車行業為例，發達國家對于新能源汽車的態度是鼓勵購買、限制使用，而我國則是鼓勵使用、限制購買，各個發達國家都在積極引導消費者選擇更加環保的方式出行，鼓勵消費者購買新能源，降低了消費者在購買新能源汽車時的稅負，提高了新能源汽車行駛環節的稅負，而我國目前的稅制結構比發達國家對于新能源的稅制結構恰好相反，增加了消費者購買新能源稅收成本，長此以往，將有可能對于我國新能源產業的發展不利。

2.3 所得稅稅收政策不利于新能源產業發展

目前而言，新能源產業的所得稅稅收政策依然遵循《企業所得稅法》之中的規定繳納，但是從《企業所得稅法》的規定條款來看，并沒有對新能源產業進行特別對待，和其他行業相同的處理方法讓新能源產業在市場推廣前期所產生的大量廣告營銷費用無法從所得稅中扣除，增加了新能源企業的運營負擔。另外，由于新能源企業自身高科技含量的屬性，新能源企業中的科研人才所獲得省級以下的成就獎和科技成果獎依然會被征收個人所得稅，現行個人所得稅稅制缺少對科研人才獲得的個人所得實行稅收優惠，另外科研人才在以技術入股時，所獲得的股權收益在現行所得稅稅收政策中依然會被征稅，長此以往，對于新能源產業企業的人才戰略實施將有較大影響。

3 新能源行業稅收支持政策的國際比較及對中國的啟示

以新能源汽車產業為例，為了更好的幫助新能源企業發展，美國聯邦政府和州政府。采用了各種形式的稅收激勵政策覆蓋了新能源從研發到使用的整個環節。例如，美國政府通過抵扣稅優惠加上額外補貼，讓新能源汽車生產和研發得到了更好的發展空間。在日本，政府根據新能源汽車企業生產不同車型，在消費者購買環節設置了不同的稅收優惠政策：對于一些污染排放少的新型稅率較低；符合排放標準的車型可以抵扣部分稅基；滿足要求的新能源甚至可以免交重量稅等等。日本政府對于新能源的稅收優惠政策較為分類較細，也正是通過這一系列的稅收優惠政策，有效推動了日本新能源的快速發展。

美國和日本的新能源產業稅收優惠政策對于我國而言具有重要的借鑒意義：首先，國家可以對新能源產業的研發階段進行資助和補貼，其次，對新能源行業企業的不同特征設置不同的征稅指標，如改變排氣量指標為碳排放量指標等等。結合國外先進經驗來看，對新能源的研究和開發階段進行資助和補貼是提升新能源發展水平的有效途徑。

4 完善我國新能源產業稅收優惠政策建議

我國新能源產業稅收優惠政策可以從加強新能源產業稅收優惠政策力度、調整新能源稅收優惠政策的結構、強調稅收體系的完整與協同等方面入手：

4.1 加強國內新能源產業稅收政策的優惠力度

加強國內稅收優惠政策的針對性可以首先從消費稅和企業所得稅入手。

首先，在個人所得稅方面。應當對新能源產業的個人所得稅進行更加合理的規劃，在新能源產業人才取得科技成果時的收入可以按照所得收入降低稅率，按照實際14%來征稅，如有必要，可以對新能源產業科研人員的創新型成果獎勵免稅，進一步引導和鼓勵新能源產業科研人員的研究積極性。二是稅前費用扣除對高等院校、科研機構的高科技人才以股份或出資比例等股權形式獲得的所得允許扣除教育和培訓支出，加大高科技人才的資金投入，調動高科技人才在新能源產業方面的創新力和研究積極性，從而在新能源產業的發展中貢獻更大的力量。最后，對高科技人才的技術轉讓收入應當予以免稅處理。

其次，在企業所得稅方面。我國企業應當根據新能源行業企業的特點，有針對性地制定所得稅的優惠政策內容，并將其與其他高新技術、節能環保企業進行明顯的區分，強化企業所得稅在引導新能源行業企業發展中的重要作用。建議可以從允許企業設備加速折舊支持關鍵技術和設備升級等等方面入手。

4.2 調整新能源稅收優惠政策的結構

綜上所述，調整新能源稅收優惠政策的結構可以從減輕消費者購買新能源的稅收負擔入手。以新能源汽車行業為例，新能源汽車較之于傳統汽車而言，其生產成本有明顯的提高，所以從消費者購買環節的入手降低稅負，將有可能進一步提升消費者購車意向的轉變速度，從而從稅收政策上引導消費者購買新能源汽車。另外調整新能源稅收優惠政策的結構也彰顯了我國稅務機關相關管理部門對改善居民生態環境、降低大氣污染環境問題的決心和態度，為我國經濟體制，實現可持續性發展奠定了基礎。另外，我國政府可以適量提高新能源保有階段的稅負水平，在新能源保有階段適量提高稅負，一方面不會一次性加重消費者的用車負擔，另一方面也有利于引導消費者形成更加環保的出行理念。通過一系列稅收優惠政策結構的調整，可以促使我國新能源產業更快的進入健康的發展軌道。

4.3 強調稅收體系的完整與協同

一個全面、完善的稅收體系對于產業發展具有明顯的激勵作用，以新能源汽車行業來說，相關部門可以對新能源汽車研發生產企業免征消費稅、車輛購置稅的方式降低新能源汽車研發生產企業整體稅負，另外對于符合“四區”標準的新能源企業降低或者免征城鎮土地使用稅和房產稅降低新能源汽車研發生產企業的經營成本，對新能源開發和利用技術轉讓合同免征印花稅提升新能源汽車研發生產企業科研積極性。同時，取消對污染嚴重、資源和能源耗費嚴重、低附加值產品的出口退稅政策。對新能源企業的生產用地可以在城鎮土地使用稅、房產稅、耕地占用稅等稅種上給予一定的免征或減征。

參考文獻

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葉英（1987-），女，漢族，四川成都，財務總監，本科，北京中外建建筑設計有限公司四川分公司，研究方向：財務管理。