中國稅收制度變遷及其啟示探討

摘 要：稅收在我國歷史發展中占據了相當重要的位置，也經歷了從簡單到復雜、從低級到高級的發展歷程，在調控宏觀經濟、調節收入分配以及保障服務資源等方面發揮著重要作用。本文從稅收的職能出發，結合中國稅收制度的變遷，得出了對中國稅收制度改革的啟示，希望能夠為經濟發展和社會穩定提供一些參考與借鑒。

關鍵詞：稅收制度；變遷；啟示

前言

稅收指國家為了能夠向社會提供公共產品及服務，滿足社會公共需求，在相關法律規定的范圍內，參與社會產品的分配，強制、無償獲得財政收入的一種措施，其本身屬于重要的政策工具，對于社會發展影響巨大。在五千年的發展歷史中，稅賦的發展史就超過了四千年，也積累了相當豐富的治稅思想，不同時期，稅收制度有著不同的特點，不過無論其如何變化，最終都需要與社會發展保持一致。

一、中國稅收的職能

1.對宏觀經濟的調控

稅收是國家進行宏觀經濟調控的重要杠桿，運用合理的稅收政策，政府部門能夠對產業結構、產品結構等進行調節，通過引導性、鼓勵性或者限制性的政策措施，鼓勵或者限制某些產業的發展。當前，我國正處于經濟結構調整和優化的關鍵時期，稅收在宏觀經濟調控總的作用越發凸顯，對于高新技術產業、安置就業企業、節能減排項目、“三廢”回收利用項目以及農業生產項目等，政府部門給予了相應的稅收優惠政策，或減稅免稅，或降低稅率，為其穩定健康發展提供了一個良好的稅收環境；對于不符合產業政策，高能耗高污染產業，政府不僅沒有給予減稅免稅政策，還可以適當提高稅率，限制產業發展，或者督促相關企業更新技術措施，實現發展轉型。

2.對收入分配的調節

經濟體制改革至今，伴隨著收入分配政策的調整，我國居民收入差距正在逐漸拉大。想要對收入分配中存在的問題進行解決，并不是一件簡單的事情，需要堅持多管齊下、綜合治理，而稅收就是其中一種相當關鍵的調節手段。通過對相關政策的調節以及稅收征管力度的加大，能夠實現對于收入分配的有效調節。舉例說明，在稅務部門提高個人所得稅工資和薪金等費用的扣除標準后，中低收入人群得到了實惠。而通過對年收入超過12萬元的個體實施自行申報制度，能夠強化對于高收入群體的稅收監管，以此來縮小不同階層的收入分配差距。對于征收的稅款，政府部門通常都會將其用于公共服務，如基礎設施建設、老弱病殘及事業人群的社會保障等，通過這樣的方式，能夠進一步促進社會公平[1]。

3.對服務資源的保障

稅收是政府部門財政收入的主要來源，占據了財政收入接近95%的比重，通過稅收，政府部門能夠迅速積累起大量的資金，為社會公共設施的建設以及社會公共服務的展開提供資金保障，如果沒有稅收，則公共設施建設資金的籌集就是一個大問題，即便能夠建設完成，也可能會因為需要回收資金，采取收費等措施，影響服務效果。

二、中國稅收制度變遷

1.古代

縱觀世界發展史，中國是第一個建立奴隸制度的國家，早在奴隸社會剛剛建立的夏朝，稅收就已經存在，當時稅賦征收采用的是“貢”，簡單來講，就是臣屬需要將收獲的物品獻給君主，這也是臣屬所必須履行的義務，不過因為稅賦制度剛剛起步，對于貢品的數量以及進貢的時間都沒有做出明確的規定，從這個角度分析，“貢”并不等同于稅收，而僅僅是稅收的雛形。到西周時期，“賦”開始出現，與“貢”相比存在很大的區別，主要是征收能夠用于軍事的各類物資。春秋后期，相關制度得以完善，賦開始依照田畝進行征收，實際上當時國家征收的物資并不僅僅局限在軍賦方面，還包括了能夠用于其他方面的各種產品，甚至對于集市、關口、山地等征集的各類收入同樣被稱為“賦”?？梢钥闯?，這一時期的賦已經不再單純指代國家征集的軍用品，而是具備了與“稅”類似的涵義。以土地產物的直接征稅為例，典籍記載，早在公元前594年，魯國就開始按照平均畝產來針對土地征稅，當時稱為“初畝稅”。再往后，“賦”與“稅”逐漸并用，被稱為“賦稅”。秦漢時期，土地稅、戶口稅和壯丁稅是主要稅種，一直到隋朝，中國實行的都是“以人丁為本”的稅收制度。唐朝，為了增加國家財政收入，唐玄宗在原本租庸調制的基礎上，將地稅及戶稅設置為常稅，也使得賦稅制度開始從原本的“以人丁為本”轉向“以資產為宗”，賦稅制度得到了改進，到唐德宗時期，“兩稅制”的實施，真正意義上確立了“以資產為宗”的賦稅制度。古代稅收制度中體現出兩個基本原則，即輕徭薄賦和稅負公平[2]。

2.近代

清末，內憂外患的背景使得清政府為了保證指出，開始實施重稅；北洋政府時期，軍閥割據，政府缺乏對國民經濟的管控，而是效仿西方的效率、公平等原則，配合重稅負來保證戰備需求；國民政府時期，稅收制度強調民生主義，希望能夠實現分配的平均化，保證收入充足，稅制結構以直接稅為主體，不過并沒有得到有效落實。因此，近代中國稅收制度體現的原則同樣有兩個，一是重稅賦，二是稅負公平。

3.現代

建國初期，中國強調財政原則，主張對稅制進行簡化，實現合理負擔；在對生產資料私有制進行改造的過程中，稅收制度以區別對待為主；六七十年代，受當時社會環境影響，稅制被簡化到極點，稅收僅占財政收入的30%，其杠桿作用幾乎無法發揮；改革開放后，政府提出了“公平稅負、平等競爭”的產業政策，注重強調經濟結構的調整以及稅制的規范。1994年，中國稅收制度全面改革，稅收原則得以完善，在強調公平、效率和財政以及稅務行政原則的基礎上，要求做到總體稅負水平適當，兼顧各方利益。

三、啟示

1.制度出臺的目的

稅收制度的出臺和變遷具備一定的目的性，主要是為了維護統治者的統治地位，并非出于偶然。對中國稅收制度的變遷進行分析，新制度的出臺通常都會經歷各種各樣的波折，是為了能夠對當前社會形勢下存在的主要矛盾進行解決，即便其會引發負面影響，也僅僅是因為稅收制度不再適用于新的發展環境。必須認識到，任何的制度都必然存在優勢和弊端，如果脫離社會和時代背景去對稅收制度進行分析，實際上毫無意義。雖然不少稅收制度已經成為過去，湮滅在歷史長河中，但是其本身依然能夠為當前稅收制度的制定和完善提供借鑒[3]。

2.賦稅制度和國家發展的關聯

賦稅制度直接關系著一個國家的穩定和發展，必須得到足夠的重視。從目前來看，在基本實現效率增長目標的情況下，稅收制度變革更多的是在強調公平，雖然無法達到絕對公平，但是相對公平依然是我國在發展中的一個不懈追求。通過資源再分配，能夠逐步實現收入公平，但是就目前而言，影響稅收制度完善以及國家發展韓的主要矛盾體現在資產不平等。私人所有的資產在經過繼承后，甚至會直接劃分貧富差距，想要對這個問題進行解決，需要相關部門立足市場經濟背景以及我國發展情況，做好更加深入的研究。

3.健全制度規范

縱觀中國稅收變遷歷史，古代的稅收制度以及相關措施之所以湮滅于歷史長河，主要是因為存在阻礙或者人力的混亂，想要確保稅收制度的有效落實，必須以明確的法律條文作為支撐，以法律強制力為保障，這樣才能確保稅收制度的順利實施。在這個過程中，應該牢記“水能載舟，亦能覆舟”，政府部門如果保持了足夠的信譽，嚴格依照相關規范落實稅收制度，則公眾的納稅自覺性也會提高；反之，如果政府失去信用，百姓從自身利益著想，也會欺瞞政府，一旦失去了民心，政府也就進入了崩潰的倒計時。因此，需要對稅收相關的制度和規范進行健全，確保其能夠得到貫徹落實，以此來確保稅收制度作用的發揮。

4.制度的期限性

任何時候，稅收制度都必然存在一定的期限性，即其僅僅能夠在一定時期內適應社會發展需求，如果社會環境發生變化，則制度也必須隨之改變，不過在改變的過程中，可以對其精髓以及相關規律進行借鑒乃至繼承，確保制度和措施能夠始終與社會經濟發展相適應[4]。

結束語

總而言之，經濟發展水平決定稅收，稅收又會反過來作用于經濟。稅收制度的發展與變遷，實際上就是與經濟發展相適應的過程。如果稅收制度能夠適應社會經濟發展要求，則能夠推動經濟的快速發展，反之，則會對經濟發展產生阻礙。基于此，應該立足我國當前經濟發展背景，對稅收制度演變的歷程進行分析，做好稅收制度改革工作，為經濟發展提供良好的推動力。

參考文獻：

[1]潘朱潔.淺析中國稅收制度演變及啟示[J].消費導刊，2015，（10）：50.

[2]魏艷姣.中國稅收制度變遷（1949-2011）[D].遼寧大學，2012.

[3]楊志勇.現代稅收思想的淵源與發展[J].稅務研究，2017，（5）：-11.

[4]鄧曉蘭，王赟杰.中國稅收制度的綠化程度研究——基于大中小三個統計口徑指標的測算[J].審計與經濟研究，2013，（6）：71-79.

作者簡介：

芮艷霞（1978- ），女，遼寧沈陽人，大學本科學歷，中級經濟師，現就職于沈陽市南湖公園管理中心