試論會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實踐

樸蓮姬

摘要：內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是確保會計師事務(wù)所不會被市場所淘汰的主要途徑之一。本文將首先針對內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)行簡要論述，然后分析現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中仍存在的問題，最后則在這些內(nèi)容的基礎(chǔ)上針對提升會計事務(wù)所內(nèi)部控制體系實踐性的具體措施進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；內(nèi)部控制體系；構(gòu)建；實踐

隨著市場競爭的不斷加劇，內(nèi)部控制體系的科學(xué)性及合理性直接決定著會計師事務(wù)所在市場上的競爭力，在這樣的背景之下，針對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實踐辦法進(jìn)行研究是非常有必要的。結(jié)合現(xiàn)狀來說，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中仍存在問題，本文在針對問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上研究提升會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系實踐性的具體方法。

一、內(nèi)部控制相關(guān)理論簡述

從定義上來說，內(nèi)部控制主要是指為了保證企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中的預(yù)期目標(biāo)能夠達(dá)成所實施的一系列控制手段，而內(nèi)部控制體系則是指為了確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)報告可靠性等能都遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行自檢、自查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的系統(tǒng)。另一方面，企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中必然會面臨各種各樣的風(fēng)險，政策的改變、制度的革新、市場的波動等都有可能導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險，如果不能采用有效的管理辦法及制度對這些風(fēng)險進(jìn)行管控，那么企業(yè)發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)效益以及核心競爭力的提升都有可能受到影響。對于本文所討論的問題，為了確保會計師事務(wù)所的運轉(zhuǎn)能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，結(jié)合此類企業(yè)特性對其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施辦法進(jìn)行研究是非常有必要的。

二、現(xiàn)階段會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境較差

1.領(lǐng)導(dǎo)管理理念。由于內(nèi)部控制這一理念進(jìn)入我國的時間并不長，部分會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層人員并沒有認(rèn)識到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性，在管理過程中沒有明確的自主控制理念，在這樣的氛圍之下，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建必然難以達(dá)到預(yù)期要求。2.權(quán)責(zé)分配制度。上文中已經(jīng)提到，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建主要是為了達(dá)到保證企業(yè)效益、防范和控制風(fēng)險等目的，而權(quán)責(zé)分明則是確保內(nèi)控體系能有效發(fā)揮自身作用的關(guān)鍵，但現(xiàn)階段我國大部分會計師事務(wù)所內(nèi)部都存在人員冗余、職能不清等問題，如果這些問題得不到解決，那么內(nèi)控體系的構(gòu)建和實施就很有可能出現(xiàn)各種各樣的問題。3.員工職業(yè)操守。內(nèi)控體系的構(gòu)建從根本上來說是為了確保企業(yè)能在制度約束下做好自檢、自查等工作，但由于我國會計師事務(wù)所內(nèi)部仍存在一部分人員自身職業(yè)素養(yǎng)較差，在實際工作過程中存在敷衍了事甚至制假造假等現(xiàn)象，如果不能針對這種狀況進(jìn)行控制，那么事務(wù)所的發(fā)展必然會受到影響。

（二）內(nèi)控目標(biāo)不明確

內(nèi)控目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展需求有效地結(jié)合起來，并根據(jù)具體目標(biāo)來完成內(nèi)控體系的構(gòu)建和實施，結(jié)合現(xiàn)狀來看，能在內(nèi)控體系構(gòu)建過程中達(dá)到這一要求的會計師事務(wù)所是非常少的。造成這一狀況的原因主要有以下兩點：1.會計師事務(wù)所對自身的了解程度不夠深入。內(nèi)控目標(biāo)應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來的發(fā)展目標(biāo)等確定，但由于大部分事務(wù)所都是通過經(jīng)濟(jì)收益等來對這些內(nèi)容進(jìn)行分析的，內(nèi)控目標(biāo)的制定必然會失去全面性。2.事務(wù)所對于風(fēng)險的認(rèn)識不夠全面。，政策改變、制度革新、市場波動等都會導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)，而由于對風(fēng)險認(rèn)知上存在的缺陷，大部分會計師事務(wù)所都不能有效的預(yù)防和控制這些風(fēng)險出現(xiàn)，這樣的狀況輕則導(dǎo)致事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益受到影響，重則直接導(dǎo)致事務(wù)所無法正常運轉(zhuǎn)。

三、提升會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系實踐性的具體策略

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

1.做好企業(yè)文化建設(shè)工作。良好的企業(yè)文化能有效提升企業(yè)內(nèi)部凝聚力，對于本文所討論的問題來說，企業(yè)文化將能輔助內(nèi)控體系的構(gòu)建及相關(guān)制度的實施在會計師事務(wù)所內(nèi)部取得更好的效果。2.在事務(wù)所內(nèi)部形成有效的內(nèi)控管理意識。為了達(dá)到這樣的要求，事務(wù)所可以定期地對員工進(jìn)行培訓(xùn)，而培訓(xùn)內(nèi)容則應(yīng)以自主管理、對風(fēng)險的控制、業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升等幾方面為主。在此基礎(chǔ)上，事務(wù)所可以根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容對員工進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果與員工績效掛鉤，進(jìn)而更好的激發(fā)員工的積極性。

（二）提升業(yè)務(wù)質(zhì)量控制效果

除了關(guān)注企業(yè)自身的運轉(zhuǎn)狀況之外，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作的展開還與被審計單位的運營情況、合法經(jīng)營情況等存在一定聯(lián)系，因此，針對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要比其他單位復(fù)雜得多，相關(guān)管理人員則應(yīng)從以下幾方面確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的科學(xué)性及合理性：1.結(jié)合中注協(xié)會印發(fā)的會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南要求制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。這一指南中對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中所要遵守董事會審議決策制度、風(fēng)險評估制度、回避制度、專業(yè)咨詢制度等進(jìn)行了說明，而業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作的展開則應(yīng)建立在這些內(nèi)容的基礎(chǔ)之上，以此來確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的全面性。2.通過專門的監(jiān)督制度確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的有效實施。為了保證業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度在會計師事務(wù)所內(nèi)部的有效實施，這一制度中應(yīng)針對具體的控制流程及控制辦法進(jìn)行明確說明，同時，事務(wù)所應(yīng)能對這些制度的實施效果進(jìn)行監(jiān)督，若監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)不依照相關(guān)法律法規(guī)或事務(wù)所內(nèi)部相關(guān)政策執(zhí)行的人員則應(yīng)迅速的進(jìn)行懲處，以此來確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作開展的有效性。

（三）構(gòu)建風(fēng)險控制制度

上文中已經(jīng)提到，會計師事務(wù)所運轉(zhuǎn)過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，而針對這些風(fēng)險的防范和控制則直接決定著事務(wù)所能否正常、高效地運轉(zhuǎn)。為了達(dá)到這樣的要求，事務(wù)所內(nèi)部控制體系中必須包含風(fēng)險控制制度。這一制度的構(gòu)建應(yīng)能達(dá)到以下要求：1.組建一支完整的內(nèi)部控制監(jiān)督隊伍。這支隊伍應(yīng)能針對事務(wù)所運轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估，并提前制定好處理辦法。同時，在風(fēng)險控制制度的實施過程中，這部分人員應(yīng)能針對具體制度的實施效果進(jìn)行反饋，并根據(jù)反饋結(jié)果做出改善。2.在風(fēng)險控制過程中做到權(quán)責(zé)分明。由于會計師事務(wù)所運轉(zhuǎn)過程中將涉及對大量數(shù)據(jù)及信息的處理，如果其內(nèi)部存在人員冗余或職能不清等現(xiàn)象，那么事務(wù)所運轉(zhuǎn)過程中就很有可能出現(xiàn)各種各樣的問題，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生。為了避免這樣的狀況，相關(guān)管理人員應(yīng)能明確不同部門、不同崗位以及不同人員的具體職責(zé)，并確保這些人員都能完成自身職責(zé)，進(jìn)而將人為原因所導(dǎo)致的風(fēng)險降到最低。3.提升執(zhí)業(yè)人員自身的風(fēng)險控制能力。會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員在工作過程中應(yīng)能有效識別、評估、規(guī)避及控制風(fēng)險，只有這樣，事務(wù)所運轉(zhuǎn)過程中所面臨的風(fēng)險才能更好地被控制在初級階段，不會對事務(wù)所造成過大的影響。為了達(dá)到這樣的要求，事務(wù)所應(yīng)要求執(zhí)業(yè)人員積極地參加到風(fēng)險管理過程中來，進(jìn)入現(xiàn)場進(jìn)行風(fēng)險管理和控制，盡量將審計風(fēng)險控制在會計師事務(wù)所可接受的范圍之內(nèi)。

（四）完善人力資源制度

人力資源是影響會計師事務(wù)所內(nèi)控體系構(gòu)建及實施效果的主要因素之一，因此，在內(nèi)控體系的構(gòu)建過程中，會計師事務(wù)所必須能對其原有的人力資源政策進(jìn)行優(yōu)化。具體的優(yōu)化內(nèi)容應(yīng)包含以下兩方面：1.員工評價機制應(yīng)具備一定的實用性和創(chuàng)新性。長久以來，我國大部分會計師事務(wù)所都是依賴員工的工作年限來進(jìn)行評價考核的，在這樣的評價模式下，員工自身的工作積極性將會受到極大的影響，進(jìn)而導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部控制相關(guān)制度難以得到有效實施。為了避免這樣的問題，事務(wù)所應(yīng)能針對不同員工進(jìn)行全面的考評，結(jié)合員工工作效率、業(yè)務(wù)質(zhì)量等確定考評結(jié)果，并結(jié)合評價結(jié)果來確定具體激勵和薪資，進(jìn)而從根本上提升會計師事務(wù)所內(nèi)部員工工作的積極性。2.建立靈活的晉升和激勵制度。固定的晉升制度及激勵制度一方面會導(dǎo)致部分資歷較老的員工缺乏晉升空間，同時也會導(dǎo)致新進(jìn)員工失去積極向上的動力。針對這樣的問題，會計師事務(wù)所應(yīng)能針對不同員工靈活的對激勵及晉升制度做出改進(jìn)，確保員工在工作中取得相應(yīng)成果時都能得到一定的獎勵，進(jìn)而激發(fā)其他員工更好地為事務(wù)所發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

結(jié)語

綜上所述，本文主要通過優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、提升業(yè)務(wù)質(zhì)量控制效果、構(gòu)建風(fēng)險控制制度、完善人力資源制度四點內(nèi)容對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實踐辦法進(jìn)行了論述。總的來說，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施是確保會計師事務(wù)所的運轉(zhuǎn)能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵，而相關(guān)管理人員和內(nèi)控工作人員則應(yīng)結(jié)合事務(wù)所現(xiàn)狀及未來的發(fā)展趨勢制定完善的內(nèi)控制度，確保內(nèi)控體系在事務(wù)所內(nèi)部的實施是有效的，進(jìn)而達(dá)到通過內(nèi)控體系提升會計師事務(wù)所運轉(zhuǎn)成效的目的。

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