淺談當(dāng)代大型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制思路

1　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的釋義概述

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”

以上兩個(gè)定義，雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同，如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”，但是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

2　當(dāng)代大型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

2.1　未遵循審計(jì)準(zhǔn)則

未遵循審計(jì)準(zhǔn)則主要體現(xiàn)在審計(jì)工作的不規(guī)范、審計(jì)內(nèi)容忽視遺漏、審計(jì)工作深度不夠這三個(gè)方面。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展，各項(xiàng)管理規(guī)定日趨規(guī)范化、精細(xì)化的今天，必須要嚴(yán)格依法依規(guī)開展審計(jì)工作。

2.2　審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)

由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能使注冊會(huì)計(jì)師對存貨的真實(shí)性、完整性做出誤判。

2.3　審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)

證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)，如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以判斷、分析、復(fù)核，而作為本次審計(jì)的證據(jù)。

2.4　被審單位不積極配合

如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師將無法取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。限制審計(jì)范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計(jì)施加限制，妨礙注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行正常的審計(jì)檢查；另一方面，由于注冊會(huì)計(jì)師對被審單位相關(guān)情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

3　當(dāng)代大型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制思路分析

3.1　嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過程中對審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。作為審計(jì)組長或主審，應(yīng)當(dāng)對組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況實(shí)施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正。

3.2　建立各級內(nèi)部控制制度

一是建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行工作職能分工和牽制，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級負(fù)責(zé)制，以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專職復(fù)審人員對審計(jì)報(bào)告初稿及審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，確保證據(jù)充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。二是實(shí)行內(nèi)部管理制。如建立對注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會(huì)計(jì)師廉潔自律規(guī)定等，對注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

3.3　選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

注冊會(huì)計(jì)師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法，對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

3.4　建立融洽的工作關(guān)系

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明，只有通過審計(jì)多次與被審單位接觸，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)施前，要對被審單位全面了解，平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)等有關(guān)資料；審計(jì)中要多方面聽取情況，詳細(xì)詢問，本著實(shí)事求是原則，公平對話；審計(jì)結(jié)束，要及時(shí)反饋審計(jì)意見，與被審單位對問題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此，只有通過及時(shí)溝通，取得被審單位的理解和支持，才能更好地實(shí)施審計(jì)和及時(shí)糾錯(cuò)。

3.5　要區(qū)分會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任

在實(shí)施審計(jì)中區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如注冊會(huì)計(jì)師對被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。

3.6　不斷提高注冊會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)

在注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)提升方面，一是要不斷提高注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)審計(jì)技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)理論研討；二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立注冊會(huì)計(jì)師的廉潔自律意識，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的；三是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。