淺議發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響

隨著我國(guó)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不斷完善,企業(yè)有了更多的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)存貨估價(jià)、報(bào)告利潤(rùn)、稅收籌劃等企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不同影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1　存貨計(jì)價(jià)的方法對(duì)期末存貨價(jià)值的影響

存貨期末價(jià)值是否真實(shí)，直接影響期末資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。

假設(shè)某企業(yè)2017年11月甲材料的收發(fā)如下：

1日購(gòu)入數(shù)量100公斤，單價(jià)20元；6日發(fā)出80公斤；8日購(gòu)入數(shù)量200公斤，單價(jià)22元；12日發(fā)出180公斤；15日購(gòu)入數(shù)量150公斤，單價(jià)25元；18日發(fā)出180公斤；21日購(gòu)入數(shù)量300公斤，單價(jià)25元；25日發(fā)出260公斤；26日購(gòu)入數(shù)量80公斤，單價(jià)26元；27日發(fā)出100公斤。

根據(jù)上述資料，不同計(jì)價(jià)方法月末存貨數(shù)量均為30公斤。個(gè)別計(jì)價(jià)法下，期末價(jià)值介于600-780元之間，具體金額取決于存貨實(shí)際發(fā)出順序；先進(jìn)先出法下，期末價(jià)值為780元；加權(quán)平均法下，期末價(jià)值為713.10元。

由此，個(gè)別計(jì)價(jià)法以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，期末資產(chǎn)真實(shí)性為原則，實(shí)際流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致，不受價(jià)格變動(dòng)的影響；先進(jìn)先出法下期末存貨成本，按期末進(jìn)價(jià)，略接近編表日的重置成本，資產(chǎn)計(jì)價(jià)相對(duì)合理，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權(quán)平均單價(jià)期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行成本有較大的差異。

2　對(duì)本期利潤(rùn)的影響

從理論上來(lái)說(shuō)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法不同，結(jié)轉(zhuǎn)成本不同，利潤(rùn)也就不同。所以企業(yè)可以通過(guò)選擇存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的目的。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法符合收益和費(fèi)用配比原則；采用先進(jìn)先出法時(shí)，由于存貨是以前購(gòu)進(jìn)的，原始的憑證以及紀(jì)錄不可更改，從而減少企業(yè)控制利潤(rùn)水平的可能。在物價(jià)上漲時(shí)期，已銷成本就會(huì)偏低，使收入與成本不配比，利潤(rùn)虛計(jì)，起到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的作用。物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，銷售成本偏高，利潤(rùn)虛減，導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)務(wù)成果不夠真實(shí)。現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則規(guī)定不可采用“后進(jìn)先出法”，使當(dāng)期發(fā)出存貨的成本基本能反映實(shí)際成本，很好的防范了企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)操縱利潤(rùn)。

3　不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

不同發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法，影響利潤(rùn)同時(shí)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。所以存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，也是納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等。這為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)。因?yàn)椴徽撃欠N計(jì)價(jià)方法，納稅人繳納稅款的總金額是一樣的，選擇不同的計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中反映的存貨成本不同，進(jìn)而影響該納稅年度的所得稅，把更多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，實(shí)現(xiàn)延期納稅的籌劃目標(biāo)。

如某企業(yè)在2015年前后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2016年和2017年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為33%。不同計(jì)價(jià)方法下，銷售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如表3-1。

從上得知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。物價(jià)上漲時(shí)，負(fù)稅最大的是先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法次小；物價(jià)下跌時(shí)，先進(jìn)先出法最小，加權(quán)平均法次大；個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)稅負(fù)的影響趨于不定，取決于存貨實(shí)際發(fā)放的順序。

因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，達(dá)到最佳的納稅目的。

3.1實(shí)行比例稅率條件下，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨成本提高，本期銷貨成本降低，應(yīng)納所得稅額增加，所得稅負(fù)擔(dān)增加。反之，減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法，可避免因銷貨成本的波動(dòng)，影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成各期應(yīng)納所得稅額波動(dòng)。尤其，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)如果沒(méi)有有足夠的現(xiàn)金，可能會(huì)造成應(yīng)納所得稅額過(guò)高而陷入財(cái)務(wù)困境。

3.2實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料成本比較均衡，各期利潤(rùn)比較均衡，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。

3.3對(duì)享受定期減免所得稅的企業(yè)，如果正處于所得稅的免稅期，意味著在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，得到的免稅額就越多，可以選擇減少銷貨成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)的計(jì)價(jià)方法；相反，如果正處于征稅期，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，繳納所得稅越多，則選擇銷貨成本高的計(jì)價(jià)方法，達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕稅負(fù)的目的。

不少企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中通過(guò)變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行避節(jié)稅，在客觀上推動(dòng)和刺激國(guó)家出臺(tái)更加嚴(yán)密的稅收法律，存貨準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，在一定程度上壓縮了企業(yè)通過(guò)變更存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。

采用加權(quán)平均法得到銷售成本很難操縱，因此被廣泛采用。此方法得到銷售利潤(rùn)大于本期實(shí)際進(jìn)貨配比的銷售利潤(rùn)。其結(jié)果會(huì)使企業(yè)“應(yīng)納所得稅”增加，期末存貨價(jià)值也脫離了每次實(shí)際進(jìn)貨成本，導(dǎo)致期末資產(chǎn)總值不正確。因此，造成了會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性。