營改增后稅務會計的教學探索

文/田仕華，杭州職業技術學院

1 營改增稅務改革的意義

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）最主要的改革目的是使生產性服務企業的上下游企業增值稅進行抵扣，避免了重復征稅，使稅收制度更加合理化。同時，“營改增”也使小規模納稅人的稅負減少。“營改增”之前小規模納稅人的營業稅核算適用簡易計稅方法，適用5%的稅率。“營改增”后小規模納稅人不交營業稅，改交增值稅，其應納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，仍舊參照簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額，稅負直接由5%減至3%。截至2018年1月，根據全國稅務工作會議上的訊息，營業稅試點自2012年實施以來已累計減稅近2萬億元。

從產業結構分析，“營改增”在一定程度上有利于完善和延伸二三產業的增值稅抵扣鏈條，促進二三產業的融合。其次，“營改增”的實施在很大程度上將帶動第三產業的發展。“營改增”有利于促進分工協作和市場細分，提高第三產業的專業化程度。國家稅務總局稅收科研所副所長靳東升認為：“將現行適用于第三產業的營業稅改征增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升，同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。”

2 稅務會計教學中關于增值稅教學改革中存在的問題

2.1 教師實踐經驗不足

當前高等院校普遍的現象是重視理論知識的傳授，很多教師都是理論研究者，忙于應付科研，基本沒有實際工作經驗，對會計實踐教學涉及不深。又因為會計工作具有一定的特殊性，財務數據是企業的機密材料，高校教師難以到企業中進行短期的掛職鍛煉。作為高校的校內專職教師，一方面缺乏“營改增”改革后的實際會計從業經驗，另一方面對“營改增”改革后的相關知識內容的把握也還需要一定的時間，在教材沒有同步更新的時候，就只能依靠教師的自身理解和二手資料。在實際的會計教學中，就不能針對營改增的內容來進行針對性的教學。而會計是一門實操性很強的學科，尤其是營改增和金稅三期上線，教師如果缺乏相應的一線會計工作經驗，就很難對“營改增”改革的相關知識點進行把握。

2.2 實踐環節未落到實處

由于會計行業的特殊性，任何企業不會同時接收很多學生實習。由于財務風險的存在，企業也不愿意把具體業務交給學生去做，這些都使得學生不能親身體驗涉稅工作，從而影響了學生實習的積極性。因此多數高校一方面強調理論和實踐并重，一方面只能以習題練習和情境教學為手段來達到模擬實踐操作的目的。

3 營改增背景下稅務課程的實踐教學措施

3.1 以“營改增”為契機梳理教學內容

稅法課程必須及時更新教學內容，按最新稅制改革的內容將稅法變動產生的一系列變化融入課堂教學。采用權威的教材作為教學輔助，由于注冊會計師全國統一考試用書《稅法》和注冊稅務師的考試用書、備考資料等一系列的職稱考試教材每年都根據當年出臺的稅法文件重新修訂，參考這些教材才能確保教學內容的準確性和權威性。

稅法課程教師要不斷更新教學內容，通過網絡資源學習新的稅收法律、法規，對教材中沒有及時更新的知識進行替換或補充。這就要求教師時刻關注稅收政策的變化，多參加稅局組織的專業培訓，提升自己的專業素養。高校應鼓勵專業教師參加職業職稱考試。為教師和專業人士交流尋找機會和平臺，將企業元素和一手資訊融入稅務會計的課程教學中。

3.2 掌握稅務軟件的操作

目前企業普遍采用稅控發票開票軟件和企業管理軟件ERP、SA P等系統來實現發票管理和財務管理。稅控發票開票軟件利用最新的電子信息存儲技術和信息加密技術來增強發票防偽功能，實現了對納稅人的稅源監控，提高了發票管理效率。企業對財務崗位的要求也需要學生學會使用這些軟件和系統。作為高校教師，應該主動積極學習這些軟件的操作，在稅務課程的教學中引導學生熟悉這些軟件和技術的應用。

3.3 利用網絡資源增加稅務課程的趣味性

會計類課程的知識點本身專業程度稿，比較復雜和枯燥。要提高學生對稅務課程的學習積極性和興趣就要運用現階段學生喜聞樂見的學習手段。將網絡資源融入教學手段和方法的改革不失為一種好的選擇。目前國家稅務總局也在推行稅法知識的普及和趣味化，在稅局官網制作了相關的稅法知識小視頻，營改增動畫和圖解。在財會類教材沒有更新完畢的情況下，教師可以借鑒此類官方出品的網絡資源，將現代化的教學手段運用到會計類教學中，提高學生的學習興趣和積極性。

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