貨幣資金內部控制探討
——以中小企業為例

楊雨佳

（四川文化產業職業學院，成都 610213）

一、貨幣資金內部控制的概述

（一）貨幣資金內部控制的概念

貨幣資金內部控制是指，為了保證資金的完整性和安全性，增強會計信息的質量，以此促進企業的經濟效益，企業內部采取的一系列的辦法和程序的總稱。貨幣資金可以分為兩大類，分別為現金業務和存款業務。

（二）貨幣資金內部控制的重要性

確保企業貨幣資金安全和完整，保證貨幣資金管理工作合法合規。流動性大的貨幣資金最容易發生違法違規等問題在企業生產和經營的環節。貨幣資金內部控制能夠防止財務風險，實施對相關財務人員的控制和監督，維護其貨幣資金的合理性與合法性，保證了資金使用的透明度，降低了財務任務缺乏職業素養而引起的資金流失與減少情況，為企業的持續經營和發展做出了有力的保證。

提高貨幣資金的使用價值，實現企業的戰略目標。可以幫助企業加強對成員企業的管理，監督資金的使用和走向，使得資金周轉率提高，促進企業的發展和規模的壯大。

二、企業貨幣資金內部控制存在的主要問題

（一）缺乏完善的貨幣資金的內部控制體系

內部控制體系的不完善主要體現在銀行存款和現金收支上，在存款業務上時有發生各種不合規、不合法的事情，比如財務人員利用公司賬戶隨意提現、已經套現等，還有些員工出借賬戶給其他企業或者個人，私自將公司的支票進行貼現或者轉讓。這些行為都體現出了在銀行存款制度上存在缺陷。而在現金收支業務上，隨意借調、支取，以及審批手續走流程等問題，在職位分工上一般還存在出納即為財務等現象，兩者權力和職責疊加，崗位之間的監督作用也就名存實亡了。沒有建立授權批準制度以及沒有將貨幣資金內部控制滲透到企業各個領域。

（二）企業對應收賬款的風險管理意識不強

應收賬款最大的隱患就是壞賬的發生。許多企業也認識到此問題的嚴重性，但是在實際經營中，企業為了眼前的利益，或是一些銷售人員急于成單，對用戶的資信情況并不看重，也不加以調查取證，于是發生了賒銷行為。此種盲目的經銷行為只會給企業帶來諸多的隱患，在賬面上體現了資產最后卻可能根本無法收回，形成壞賬。而且賒銷行為發生后，企業也沒有建立應收賬款的管理辦法和相應的處理措施，對銷售人員的追逃賬款也沒有進行規定，既沒有建立明確的規章制度對應收賬款進行管理，也沒有建立完善的內部監督體系，使得公司的資產管理陷入僵局。

（三）貨幣資金內部控制監督力度不足

任何制度的推行都需要監管部門監管，貨幣資金的管理也需要相應部門實施監督，從而保證其資金的使用和流動是合理的。但是，目前企業存在的普遍問題是無法實施有效的監督，其主要原因有兩點，其一是沒有建立獨立的審計部門，或是公司內部缺乏監督的部門；其二是監督部門監管不力，還存在審核時按金額大小實施的，例如大的資金項目就會成立專門的審計小組，實施全過程的監督和審計工作，保證資金的合理使用和支配，而對于小額的項目，公司并不重視其審計工作，認為其影響面較窄，不會造成極大的損失，基于這樣的認知，使得企業的財務風險依然存在并且較為嚴重。

（四）企業員工缺乏應有的職業道德和業務素質

缺乏專業素養工作存在隨意性。由于員工沒有專業的職業素養，使得他們對職業道德的重視不夠，在開展工作中，利用手上的職權以及便利，將企業的資金進行挪用，進行個人的投資行為。還有些會計人員在工作中存在隨意性，不按照財務的標準去開展工作，對于憑證編制，隨意涂改和撕毀，而且其記錄的信息有時還和真實的情況有很大的出入，公司開展對員工的培訓，其內容也沒有關注到財務室的技能培養，或者是并進不重視培訓，對員工的再教育與學習沒有很高的要求，企業對員工專業素養的不重視，最終也就導致了企業在資金管理與控制上存在漏洞，限制了企業的發展和壯大。

三、中小企業貨幣資金內部控制存在的問題及分析

目前，對中小企業無法做出一個統一而明確的界定，且我國中小企業的組成也尤為繁雜，其中包含組成公司形式的各種結構體系，如個體、私營、國有、合資、改制等。最終，參考各方意見和社會的政策，對中小企業做出了如下兩種界定：其一，廣義層面，認為中小企業是指不是大型企業的剩下的所有企業；其二，狹義層面，中小企業指中型和小型企業，微型企業不屬于此分類。中小企業在我國的經濟發展和緩解社會矛盾中，發揮出了重要作用，是我國經濟的重要組成部分。但是由于其自身規模較小、業務體系發展不規范等原因，使得中小企業在發展過程中其財務管理方面，尤其是企業的貨幣資金內部控制上存在一定的問題，限制了中小企業的發展。下文展開具體的討論，分析貨幣資金內部控制在中小企業存在的問題。

（一）在資金預算、調撥方面

預算的制定和后續管理在公司內部不協調。中小企業在預算管理方面還沒有找到一個有效的方法來達到預期，并且各個部門工作職責不同，對預算的關注內容不同，從而導致了部門之間的不平衡。公司除財務人員外其他人員在預算方面較為缺乏理論知識和實際經驗,大部分公司針對預算和財務知識的培訓較少。財務預算的依據不科學，公司沒有根據實際情況設置和實施預算考核制度，考核制度的獎懲方面尚未完善，間接導致員工積極性不高。從以上各個方面可以得出，公司的預算評估機制并不科學。

（二）在收入和支出方面

由于企業資金的分散，導致資金的使用效率較低，從而降低了資金的使用效率。目前為止，中小企業大都尚未統一管理銀行賬戶，也未集中管理和控制企業資金。為了節約成本，大部分企業中小企業并未設立審計部門只是委托企業外的會計事務所進行年度分析。但是，大部分會計事務所的年度審計和分析都較為片面，極少涉及企業內部控制。根據中小企業金融制度的規定，1 000元以上的款項必須通過銀行支付。中小企業在關注銀行存款的同時，忽視了對現金的管理。

（三）資金清查方面

不定期的隨機檢查力度不夠。中小企業都是在每年年初聘請會計事務所進行檢查，由于時間的確定，一般被審計對象都知道大概時間，導致抽查效果較為普通。同時，大部分公司隨機抽查次數較少、范圍較窄。企業的獎懲制度尚未完善，對抽查結果找不到相應的公司制度進行有效處理。

（四）崗位設置方面

財務狀況的劃分沒有明確執行。雖然中小企業對每個職位的職責都有明確的界定，但在實踐中，這些規定和程序并沒有得到有效的運用，只是一種形式，沒有專業的人員對應負責每個財務職位，也沒有開展有效的技能培訓。中小企業出納不僅要承擔支付的負擔，還要承擔編制憑證的工作。然而，按照嚴格的財務制度，出納工作只是一項現金業務工作。用軟件制作現金和銀行收付憑證并不是出納的工作范圍，而是會計，這樣設置的目的是對賬簿的檢查和崗位間的平衡。同時，在中小企業中，財務部做了大量的采購、倉儲、財務等工作。這樣的環境很容易滋生腐敗和資本侵占。

四、中小企業加強貨幣資金內部控制的策略

（一）建立健全完善的貨幣資金內部控制體系

首先，企業要加強賬單盤點控制，并且設立專門的崗位或者安排專門的員工進行庫存管理，實施職權分離。同時對使用的財務系統或者相關的訂單系統進行升級維護，保證其安全性，實現對貨幣資金安全性的監管。

其次，加強對各種憑證及賬簿的管理與監督工作，尤其要關注往來賬的核對。

然后，成立專門的審計部門對企業的各項資金實施內部嚴格的監督和審批制度，保證內部稽核制度的完善。內部審計部門不僅要對資金的使用的全流程實施監督，同時還需要對各項資金的支出合理情況進行判斷，堅持按需分配的資金流程，保證資金的使用率。另外，對于憑證的制定和賬簿的登記工作要實行權責分離，設置相應的崗位進行管理，以保證監督職能的正常發揮。

最后，針對用戶的資信情況，企業要建立相應的信用評估政策，尤其是對存在應收賬款的用戶，防止壞賬的發生；對用戶的資金情況和信譽情況要重點關注，并實施嚴格的調查和監管，這樣就可以提升企業資金的使用率和周轉率，保證企業的正常運轉。同時，對資金結構進行優化，調整企業的內部資金流程制度以及分配制度，堅持合理高效的資金利用。

（二）改善貨幣資金內部控制的環境

1.完善財務會計制度。嚴格分離不相容的職務，每個財務職務也必須形成相互制約。出納員和會計之間的職責必須根據相關制度明確劃分，出納只負責現金和銀行業務，會計負責審核收付轉賬等原始單據。同時，編制相應的會計分錄，登記現金、銀行收支明細分類賬和總分類賬，并保管記賬憑證、會計報表等。

2.加強對員工素質培訓。企業應當建立自己的企業文化，樹立誠信的核心價值觀。通過員工入職培訓、聘請相關專業講師培訓員工等方式，促進企業文化發展，提高員工素質和管理水平。中小企業還可以從外部引進高層次、高素質的管理人才。

3.建立完善薪酬體系將績效考核加入薪酬體系，調動企業員工積極性；嚴格執行新工資制度，認真實行績效考核。

（三）加強風險評估防范意識

風險評估的主要目的是通過對目標的分析來避免財務風險。對象項目實施風險評，可以降低在未來由于執行不當導致公司經濟上的損失，增加企業資金的利用率。由此可見，中小企業首先要樹立風險評估的意識，然后制定出科學有效的風險評估支付，并要求公司相關部門人員嚴格實施。嚴厲處分存在過失的部門和個人，內部控制與管理兩者要雙管齊下，保證企業資金能夠得到合理的使用和配置，提高企業內部控制水平。

（四）加強資金控制點的管理

加強對貨幣資金流入點的管理。對于主營業務收入以外的中小企業的非經營性收入有必要逐一檢查其來源，同時加強對這些收入的管理，防止腐敗和私人金庫。

加強對資金流出點的管理。貨幣資金的支付嚴格按照公司財務制度的規定執行。首先，必須防止越權審批或者未經批準的付款行為發生。其次，要防止已經預付貨款，但是出現未收到貨物或貨物質量不符合要求而退貨、扣除貨款時，供應商私自侵占預付款的現象及行為。此外，防止個人借款公司資金不歸還的現象。

結語

目前，由于經濟的飛速發展，各項事業都得到了發展，同時也有新企業不斷地涌入市場，使得市場上的競爭環境尤為激烈。企業要想在市場競爭中處于不敗之地，保持其競爭優勢，就需要從企業內部做好規劃和管理，尤其是對貨幣資金的控制和管理，它是企業經營和生存的命脈，進銷存都體現著資金的流動。企業要認識到貨幣資金對與企業發展的重要性。首先，保證每一個員工都能對企業的資金使用形成一個合理、合法、合規的意識。然后，對直接負責資金運轉的財務室制定科學、有效的資金管理辦法和規范，促使財務工作人員在制度的監督下認真履行財務管理工作，防止違法、違規現象的發生。另外，成立獨立的監督和審計部門，對各項資金的流動實施監管；同時，建立完善的評估體系，以此來降低財務風險，保證企業的長久有序發展。