供給側改革背景下的研發費用加計扣除問題探討

文/李健，浙江省交通規劃設計研究院有限公司

1 研發費用加計扣除政策中存在的問題

1.1 加計扣除政策的受惠面不夠大

雖然享受加計扣除的稅收總量比較大，增加速度也比較快，但是主要集中在少數大中型制造企業和信息技術企業，絕大多數的小微企業仍然沒有享受該項政策的好處，實際享受優惠的企業比例并不高，在一定程度上限制的該項優惠政策發揮應有的導向性作用。

1.2 允許加計扣除的研發費用范圍限制較多

目前加計扣除政策還限于自然科學的研發活動，而未將社會科學、藝術或人文科學方面的研究納入其中，不利于企業對文化藝術的研究。加計費用扣除規定了負面行業清單，一旦主營業務列入負面清單，無論是否進行研發活動，研發活動是否具有創新性，是否對本地區技術、工藝創新具有推動作用，其研發費用一律不得加計扣除，這種一刀切的做法，在全球化、多元化的今天，對企業多元化經營和轉型升級產生了一定阻礙。

1.3 準予加計扣除的研發費用難以準確界定

根據財稅〔2015〕119號文件規定，可以享受加計扣除的研發活動必須是“企業為獲得科學與技術新知識、創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統活動”。對于如何判斷該項活動是否符合上述條件，僅僅采用正面定義和負面列舉的方式加以規定，界定非常原則，缺乏明確的標準，不利于實際操作。

1.4 加計扣除政策未能真正惠及企業虧損階段

對于虧損企業而言，雖然名義上可以享受加計扣除的優惠，但其加計扣除額僅僅是增加了企業當期的可彌補虧損，而彌補虧損有5年的結轉期限。對于一些專門從事研發，或者研發周期比較長的企業，比如醫藥、新材料等企業，前期研發階段投入巨大，加計扣除額也較大，優惠政策只是增加了企業的可彌補虧損，企業產生利潤后，前期研發階段產生的可彌補虧損很可能已經超過了稅法規定的可彌補期限。對企業來說，前期研發階段的加計扣除政策沒有真正享受到好處。

1.5 研發費用歸集口徑不統一增加了核算難度

對高新技術企業而言，認定中研發費用的口徑與稅收加計扣除的口徑存在差異，研發費用存在財務會計、高技術企業認定和加計扣除三個口徑，不利于企業準確理解、歸集和核算研發費用。此外，許多企業未專門設立研發部門或者研發部門同時承擔一定的生產經營業務，由于必須準確劃分研發費用和生產經營費用才能加計扣除，具體的劃分標準口徑有待進一步明確，納稅人和稅務機關都難以準確界定。

2 從供給側的視角完善研發費用加計扣除的建議

按照供給側改革的要求多方面降低對經濟的供給約束，使產業、企業的自然活力非受限于政府約束。這需要從創新制度供給和激發企業活力的角度，進一步優化和完善研發費用加計扣除政策。

2.1 借鑒國外經驗，適當政策傾斜

OECD發布的研究和開發的稅收優惠政策的問題與趨勢指出，對于小公司，研發費用稅收優惠比政府直接補助更能起到降低稅負的效果。英國、加拿大等一些西方發達國家不斷加大對中小企業的研發費用優惠政策的扶持力度，對中小規模公司的研發費用給予更大幅度優惠。中小企業是經濟中最有活力的企業，在“大眾創業、萬眾創新”的形勢下，加計扣除政策應加大向中小企業傾斜力度。

2.2 加大支持力度，促進企業研發

對技術研發的鼓勵政策，可以加強財政補貼，保證稅收優惠真正落到實處。改變稅前加計扣除全部并入企業當期應納稅所得額的做法，規定實際發生的研發費用應按規定在當期據實扣除，而其加計扣除額可以抵扣企業當期應納稅所得額，當期抵扣不完的，可以在10年內或者無限期向以后年度結轉。

2.3 統一扣除口徑，放寬享受要求

在國家稅務總局公告2017年第40號的基礎上，進一步統一政策口徑，對企業所得稅有關研發費用統一按照加計扣除政策的口徑來執行，減少企業核算上的麻煩，減少稅企之間的爭議。放寬政策適用的限定范圍和條件，取消對人文社科類加計扣除的限制，鼓勵文化的研究和發展，放寬對其他費用的比例限制；改變所得稅預繳不享受加計扣除的做法，減少企業季度多預繳企業所得稅帶來的資金負擔；改變負面行業清單，只要符合研發活動條件的，無論企業主營業務是什么，均可享受優惠政策。

2.4 加強宣傳輔導，優化納稅服務

稅務部門應加強稅收優惠政策的宣傳，特別是對小微企業的宣傳輔導，改變稅務人員和辦稅人員認為只有大型企業才可以享受加計扣除優惠政策的意識。稅務部門還要加強對企業的培訓，輔導企業進行正確的稅收會計核算和費用歸集，同時縮減辦稅資料、減少辦稅環節，優化辦稅服務，讓符合政策的企業能夠及時充分享受稅收優惠政策。