高職院校決算審計案例

祎

隨著全國優質高職院校的建設步伐不斷加快，辦學規模和所涉領域逐年擴大，教育模式由外延式擴展向內涵質量提升進行轉變，內部管理過程中出現的弊端和隱患積重難返。內部審計作為內部管理中“免疫系統”的核心，其重要性不言而喻。現階段我國高職院校的內部審計還處于起步階段，對內審工作的認識和改革還遠遠不夠。下面通過一個小小的案例，從財務管理方面入手，來說明內審工作對高職院校內部管理的重要性，從而加強各方向各層面對內部審計的重視，促進內審工作提質增效，消除高職院校在管理中存在的風險隱患，改善高職院校的內部管理水平，更好地推進我國高職教育創新發展。

1 案例概括

S高職學院是經C市人民政府批準設立、國家教育部備案，商務局和教育局共建的公辦全日制普通高職學院。2017年9月，該學院接到 C市審計局的審計通知書。根據審計要求，審計局決定派出審計組對該學院教育管理暨2016年度預算情況進行審計。在審計組進場審計的過程中，發現2014-2015年的部分基建支出未納入決算報表中，存在賬表不符的情況。帶著問題審計組會同學院審計處和財務處分析賬簿及決算會計報表，以數據分析為突破口，經過層層深入，終于找出了原由所在，解決了賬表不符的問題。

2 突出重點

市審計組召開進點會后，S高職學院審計處負責人告知審計組該學院是由C市財政局撥款的事業單位，也是一級預算單位。由于此次審計重點之一是預算執行情況審計，預算和決算審查是必不可少的。

確定審計思路后，審計組成員首先搜集審計資料，將該校進三年的會計憑證、會計賬簿、預決算報表進行檢查，然后立即著手核對S學院報送的年度經費用款計劃、財政局批復的年度預算指標以及下達的撥款通知等文件資料，梳理近三年內財政局撥付至S高職學院的財政資金，并追蹤每一筆財政撥款的用途及去向。

3 發現疑點

經過多番比對核查，審計組注意到S高職學院上報財政局的預決算報表與學院的收支報表存在差異，與學校的賬簿資料也不一致。隨即對S學院收支項目進行延伸審計。通過比對該學校上報財政局的決算報表和該學校收入支出決算總表以及該學院財務收支表等資料，發現2014年和2015年分別有部分基建支出未納入決算報表中，導致該學院的決算報表與賬簿不符，上報財政局的資料與該學院信息不對稱。針對這一問題，該學院審計處負責人立即表示“一定積極配合審計組，查找出問題根源之所在”，并協同財務處共同開展相關工作。

4 溯本求源

根據當時的財務負責人回憶， S高職學院收入主要由財政撥款收入、事業收入、其他收入三部分構成，而支出事項主要有基本支出和項目支出。根據我國預算決算相關法律法規的要求，決算編制根據年度預算的最終執行結果編制而成，學院的貸款收入不允許列入財政決算報表中，因此該學院上報財政的決算報表只反應下達的預算計劃那部分支出，無法真實反映當年學校的財務收支情況。

5 撥云見日

審計組翻查了大量的收支原始憑證，并對相關人員進行多方詢問查證，發現確如原財務處負責人所說，S學院的決算報表存在這樣的弊端。根據《中華人民共和國預算法》第七十五條“編制決算草案，必須符合法律、行政法規，做到收支真實、數額準確、內容完整、報送及時”的規定，審計組就決算填報不真實、賬表不符這一情況，給出了“嚴格按照相關要求編報決算”的處理意見。S學院收到后高度重視，嚴肅對待，立即召集相關負責人召開會議，研討整改方案。

由于《高校會計制度》里，預算報表中沒有債務預算收入這一科目，而發展中的公辦高職院校基本建設支出數額巨大，僅依靠財政撥款和學校內部事業收入的支撐可謂是杯水車薪，因此不得不通過銀行貸款融資獲得資金投入基建項目。這部分通過貸款獲得的資金是獨立于財政預算之外的，學院將這筆貸款作為基本建設項目支出時，無法在財政決算報表中體現，因此審計組發現該學院有部分基本支出未列支在決算報表中，造成學校賬表不一致、預算收入與實際支出無法匹配的情況。這是現階段我國高職院校普遍存在的情況，是由于《高校會計制度》不完善所致的。

國家財政部已出臺《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），今年5月，國家教育部發布《教育部關于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》（教財〔2018〕6號）文件，要求“各高校高度重視政府會計制度的實施工作，進一步增強使命感、責任感，加強頂層設計、明確職責、突出重點、協同推進，確保2019年1月1日起順利實施政府會計制度。”新《政府會計制度》的出臺，有利于高職院校構建財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，從而彌補了《高校會計制度》在會計核算方面存在的缺陷，使案例中類似的問題得到了更完善的解決方案。

通過這一案例我們能夠明白賬證相符，賬賬相符，賬實相符，賬表相符是日常會計核算最基礎的工作，也是審計稽核必須監控的工作，更是全面財務管理最基本最重要的要求。而更重要的是，加強高職院校內部審計是改革發展必不可少的部分。不僅局限于財務審計，高職院校更需完善領導干部經濟責任審計、教學科研經費審計、基建項目和大型維修維護工程項目審計、招投標及物資設備采購審計、專項資金使用效益審計等全方面結合的內部審計機制，明確各階段審計流程和審計辦法，使各項內審制度延伸覆蓋至學校管理的各個層面，促進高職院校內審工作規范化、合理化、制度化。通過強效有力的內審監督和細化分權的控制程序，能夠及時發現高職院校在教育教學管理過程中存在的問題和在資金使用管理方面潛在的風險，從而有效地預防、制止、彌補各種風險，以資金和成本優化高職院校經濟管理，實現對高職院校活動的事前、事中、事后的全程控制，提高高職院校的競爭能力。