淺析我國自貿區稅收政策

李 寧

（江西財經大學，南昌330013）

2013年，上海自貿區被國務院批準設立，同年的9月29日，正式掛牌成立，從而，也標志著我國已經跨出了由保稅區向自貿區轉型的第一步。隨后國家逐步建立天津等十個自貿區，通過國內外經驗探索其未來的發展之路。

一、自貿區的現狀

上海自貿區成立之后，2015年福建、天津、廣東三省又開設三家自貿區。近期在重慶、遼寧等地開設了七家自貿區。中國自貿區的版圖，已經繪制出了大致的輪廓。

如今的自貿區擁有比自由港更加全面的功能，除了自由港的一些基本功能之外，自貿區還能夠吸引外資企業在區內開設工廠，促進本國出口加工企業的發展，讓一些外資的商業企業以及金融服務機構在享受稅收優惠政策的同時也促進當地經濟全面、綜合的發展。但是自貿區本身也是具有缺陷的，其局限性主要在于會使商品往避稅的方向流動。如果沒有其他補充措施的話，第三國則會選擇在將貨物運輸到實行高貿易壁壘的成員國的時候把貨物先運送到實行較低貿易壁壘的成員國，從而避開直接接觸高成本交易，達到間接減少成本的效果。為了避免這種現象，國際自貿區組織制定了“原產地原則”，規定享受成員國之間自由貿易待遇的只能是自貿區成員國的“原產地產品”。“原產地產品”的定義是制成品在成員國國內生產價值額占到產品價值總額的百分之五十以上。自貿區組織通過制定“原產地原則”，有效地減少了商品流向的扭曲和避稅這一趨勢。

二、發達地區和國家自貿區的稅收政策

（一）香港自貿區的稅收政策

在世界上所有自貿區當中，香港自由貿易試驗區以高度的自由化和便利化聞名于世。中國香港被認為是全世界最具自由化的自貿區之一的理由不僅是因為其稅率低、稅制簡單、資金流通壁壘較小、運營效率較高，也因為香港有著健全的法制，嚴密的監管機制，給市場的公平競爭提供了一個良好的環境。

在香港實行低稅率及簡單稅制，一是取消關稅壁壘，征收進口關稅及消費稅的對象只包括酒、甲醇、煙、化妝品、碳氫油等六類產品，對其他一般商品只征收5%的價外稅，不征收關稅。二是增值稅、銷售稅或資本增值稅均不進行征收，只對在香港所獲得的收入進行課稅，申報企業所得稅也只需一年一次。三是對于進口原料和機器也實行免關稅政策，股息同樣不征稅。納稅人也只需通過網上申報進行辦理，流程非常簡單。

（二）發達國家自貿區的稅收政策

1.美國自貿區的稅收政策

在美國，自貿區主要分為兩種模式，第一種是綜合性自貿區（也稱對外貿易區），其主要功能是進行國際貿易，可以方便貨物進出、提高貨物流轉速度和提高國家貿易效率等。另一種則是單一性自貿區（也稱貿易分區），功能主要以提高產品價值，擴大對外出口為主。美國自貿區的主流模式是第一種，即綜合性自貿區，目的在于鼓勵美國外貿企業參與國際商業活動，加快投資，減少就業機會的流失。

美國自貿區內稅收政策的優點主要在于其機構設置和監管手續兩方面，一是美國自貿區設置了精簡的海關機構，程序簡潔方便，二是自貿區擁有較為寬松的監管手續，海關無需對自貿區內的進出口貨物進行檢驗和報備。區內稅收優惠政策十分靈活、綜合性強。凡是通過自貿區進入的貨物均不受美國海關的約束，不用申報程序，不用交關稅等，兩個自貿區之間也可自由的進行貨物的交易和流通，不受繳納關稅的限制。其他稅種如公司稅等，貿易公司可根據自身經營情況在納稅期限上進行延緩，而且對于在自貿區內注冊的企業而言，在一定情況下可以獲得美國政府的資金支援和政策扶持。

具體的稅收優惠政策。一是關稅延遲。貨物從非對外貿易區運入美國國境內時是不需要繳納關稅的。二是關稅排除。除NAFTA規定的國家以外的國家，在將其貨物進口然后再出口時，將不征收關稅(包括消費稅)。三是逆關稅的減讓。對于進口原材料、再產品進口關稅遠高于產成品關稅時,可以按照關稅稅率低的原材料或產品進行課稅,從而產生關稅減讓。

2.迪拜自貿區的稅收政策

英國某雜志對全球自貿區的年度評比中公布，迪拜機場自貿區在全球自貿區中排名第一。眾所周知，由于迪拜政府早年對外資企業的局限性較大，許多外資企業國外投資的首選目的地一開始并不是迪拜。而且迪拜的法律規定，外國人在迪拜設立公司必須遵循保人制度，在這種特殊政策的限制下，許多大的國外企業都對迪拜敬而遠之。為了讓國外企業在迪拜投資，綜合其他因素，迪拜決定設立自貿區，并推出了一系列的稅收優惠政策，不僅如此，在迪拜自貿區內設立的外資企業雖然是在迪拜的本國領土之內，卻仍然可以被視作是獨立于迪拜法律之外的國外實體公司。

3.巴拿馬科隆自貿區的稅收政策

第一，國外企業商品流入、流出巴拿馬科隆自貿區內均免征關稅，國內企業對巴拿馬運河中過境船只的貨物銷售均視為出口商品，免征關稅。第二，對于外國公司的股票持有者來說，其所獲股息不需要繳稅。對于資本買賣，只要資產持有年限達兩年以上，其進行買賣流通不需要繳納資本收益稅。第三，區內免銷售稅、免生產稅，投資無需繳稅。在自貿區經營的除汽車執照外的公司不需要繳納市政地方稅。第四，稅率一致。非巴拿馬籍居民與非巴拿馬行政人員在繳納所得稅時，適用稅率是一致的。第五，科隆自貿區內公司在開設兩年之內可以免除企業所得稅，如果企業中有巴拿馬國籍的員工，則在企業所得稅上再給予一定程度的優惠。

三、完善自貿區稅收優惠政策的建議

（一）完善自貿區內進口稅稅收政策

由于我國自貿區成立的時間較短，相關的進出口稅收政策也不夠完善，而我國保稅區的發展已有一段時間，各種稅收相關政策比較完善，也基本上符合國際上自貿區的稅收慣例，因此建議自貿區內的進出口稅收政策可以沿用我國保稅區內的進出口稅收政策。

除此之外，自貿區內稅收優惠政策的制定也可以隨著我國宏觀政策的改變而改變，從而達到促進內需的效果。比如對于征管高稅率的進口原料、再產品可以實施以低稅率，使之降低關稅，從而達到降低成本，降低進口價格的效果，以此來鼓勵國外自貿區的產品在國內市場的銷售。

（二）完善自貿區內出口退稅政策

出口退稅政策是指對于出口商品中所含的國內間接稅給予退還稅款，把稅款從出口產品的價格中剔除，降低出口商品的出口成本，從而讓出口商品在國外的定價低于同類型商品，使本國產品在國際市場上更具價格優勢。出口退稅在國際上各個國家被廣泛應用，在提升本國產品國際競爭力的同時，也沒有違反各個國家法律法規。所以，我國應當在上海自貿區先行試點出口退稅政策，從而為其他三大自貿區的開設以及完善我國出口退稅政策做鋪墊。

根據我國現行出口退稅相關法律法規，我國出口退稅政策的目標主要是增值稅和消費稅，營業稅、城建稅和印花稅均未得到徹底的退稅，這也使得我國出口商品的價格中還是多少包含了這三種稅收成本，這無疑會削弱我國出口商品在國際市場上的競爭力，對出口的外貿企業造成影響。為了使我國出口商品在國際市場上更加具有競爭力，我國在對出口商品實施出口退稅政策的時候，應該剔除商品價格中所包含的營業稅、城建稅和印花稅。

（三）實行適度的所得稅優惠政策

縱觀世界上發達國家自貿區，都在對其自貿區內的所得稅有著不同程度的優惠。所以，在結合我國實際國情和借鑒國外成功經驗的基礎上，我國自貿區也應在所得稅上有所優惠政策。

我國雖然已經位列世界上最大的發展中國家之一，但是我國許多偏遠地區的基礎設施還是建設不到位，因此大力發展我國基礎設施的建設已然成為我國當前最重要的任務之一。上海自貿區作為我國對外貿易的試驗基地，如何完善區內的基礎設施也是其建設的重要內容，我國實行的《所得稅法》對此項目所得也給予了一定的減免,具體規定如下:“自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,對企業所得稅實行第一年至第三年免征,第四年至第六年減半征收?！钡恰端枚惙ā穼Υ隧椖空魇詹]有按照低稅率來征收，為了更好的發揮自貿區的作用，促進帶動上海以及周邊城市的經濟發展，建議在園區內對國家規定的重點扶持項目按15%的稅率征收企業所得稅。

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