促進注冊會計師行業職業化發展的若干建議
——以澳洲注冊會計師行業管理經驗為借鑒

逄 俊

職業的職業化是指職業團體如何組建并形成職業,以及如何通過促進成員行為規范以保持該職業較高的社會地位。自上世紀80年代恢復發展以來，我國注冊會計師行業在人才培養、標準建設、市場開拓、制度完善等方面成績卓著，已成為經濟社會發展不可或缺的專業力量。注冊會計師作為一種職業，也日益為我國社會公眾所認識和認可。但不容否認，由于市場經濟體系尚不完善、行業恢復發展時間較短等原因，我國注冊會計師行業專業能力與市場需求仍存在差距，行業整體社會認知度不高，職業化水平仍有待提高。本文以澳洲注冊會計師行業管理經驗為借鑒，就進一步促進我國注冊會計師行業職業化發展提出建議。

一、培養重心前移，加大在校大學生的培養力度

優秀的人才是推動經濟社會發展的稀缺資源。為盡早接觸愿意加入注冊會計師行業的人才并鎖定他們，澳洲三大會計協會及會計師事務所（以下簡稱“事務所”）均十分重視與高校的合作，針對在校大學生采取了各種培養、吸引策略。如澳洲會計師公會（CPA Australia）與麥克萊爾大學合作開設會計研究生項目，澳大利亞公共會計師協會(IPA)與迪肯大學合作開設工商管理碩士課程。澳大利亞和新西蘭特許會計師公會(CAANZ)將學生視為“未來的商業領袖”，通過與企業、事務所聯合舉辦“就職之夜”等交流活動、“演講者”等培訓項目，就如何提高演講能力、如何面試、如何做好社交網絡界面、如何做簡歷等向學生提供培訓指導，幫助學生掌握能夠實現自身理想的技能。信永中和（墨爾本）與墨爾本大學等高校合作，選擇大三或碩士最后一年的中國留學生參加暑期回國實習培訓。安永（悉尼）從高中起便鎖定人才，大一即開始安排其在安永兼職實習，并為實習生提供與客戶、合伙人接觸的機會，以吸引更多合適的人才加入事務所。各協會也經常與事務所、其他企業雇主、高校聯系，及時修訂學生在校課程及協會培訓課程，為行業人才培養提供定制化服務。因此，建議我國各級注協、各事務所更加重視在校大學生的培養，提高高校課程與事務所工作的關聯度，盡早讓大學生與事務所之間建立連接，提高人才培養的針對性與適用性。

二、科學設置考試，充分發揮考試的人才培養作用

資格考試是取得注冊會計師執業資格的必由之路，是保證注冊會計師行業職業化發展的基礎工作?？荚嚳颇吭O置是否科學，組織是否嚴密，輔導是否到位，在一定程度上決定著資格獲得者是否具備相應的知識及能力。CPA Australia與 CAANZ均設立了比較完備的考試及資格認證體系,其中最主要的特點是針對考生的不同水平設計不同的考試通道或科目。比如要成為CA，具有等同于澳洲或新西蘭會計本科學歷的可申請參加Foundation 考試（10門），如果是會計學碩士可直接參加Program 階段的考試，包含審計、財務會計、管理會計、稅務和職業能力五門考試。CPA Australia也分層設定了基礎課程和注冊會計師課程，對于在高?；蛘呖既∑渌麑I資格證書過程中已經學過基礎課程所涉及領域知識的，可以獲得相應的課程豁免。同時，各協會為學員提供了各種形式的考試培訓內容，甚至有專人指導。而我國目前注冊會計師考試課程沒有分層，所有考生（不分專業和學歷水平），除個別具有高級職稱的可以免考一門以外，均需參加所有科目考試。這就導致那些非財經背景的考生雖然通過了考試，但相關的專業基礎并不扎實，對其未來執業形成制約。同時，各級協會并沒有提供與考試相關的系統培訓，注冊會計師考試培訓主要由各種市場化的培訓公司承擔，培訓水平良莠不齊，甚至有的出現欺騙考生的現象，嚴重影響了行業形象。隨著科技的進步，注冊會計師行業更需要理工科背景人才的加入。因此，建議中注協開發針對理工科畢業生的輔導課程（主要形式為網絡在線培訓），幫助他們補齊專業短板，為行業培養復合型人才。各級協會應借鑒上述澳洲協會的經驗，做好考前輔導工作，打造系統的考試培訓體系。

三、創新培訓方式，提高培訓效果

注冊會計師行業屬于智力密集型行業，對于從業者的專業水平、綜合能力均有較高的要求，且具有知識更新速度較快的特點，因此，在大學教育、考試培訓的基礎上，對會員進行持續的繼續教育培訓，是各專業協會保持、提高會員專業水平的重要途徑。如CPA Australia要求會員三年之內必須完成不少于120學時的繼續教育。該協會圍繞個人能力、領導力、商業能力、技術能力四個維度設計了能力框架，并以能力框架為基礎開發設計了相關培訓輔導課程。會員可在該協會網站“職業生涯指導”專欄在以上四個維度對自身能力進行在線評估，評估系統會根據被評估人的發展目標、現有能力給出發展路徑及參與相關能力提升課程的建議。同時，該協會非常重視學習材料的遴選和會員學習需求的甄別，對不同層次的會員提供不同的學習資料，力爭培訓有效精準。該協會十分重視在線課程開發，如采取動畫形式展示課程，運用聽覺、視覺工具來提高培訓效果。反觀我國注冊會計師行業繼續教育培訓，培訓形式主要以面授、遠程培訓為主，有實力的地方注協雖然開展了在線培訓，但課件形式多為錄制的視頻課件，略顯呆板。隨著人工智能、大數據、互聯網的發展，建議各級注協充分利用現代科技成果，針對每一名會員建立精細化檔案，對其執業信息、培訓情況、專業能力等進行跟蹤評估，提高在線課件制作水平，為每一位會員提供精準的、個性化的培訓服務。

四、集中行業資源，為會員提供多種形式的專業支持

鑒于注冊會計師行業涉及知識面廣，現實商業世界又千變萬化，所以并不存在可以勝任任何項目的萬能注冊會計師。在執業中學習、借助專家力量或尋求同行指導是行業普遍現象，也是保持執業水準的現實需要。為保證、提高會員的勝任能力，澳洲三大協會均十分重視對會員的專業技術支持。如CPA Australia在會員入職時向其提供專門的參考手冊；每兩周向會員提供一次專業資訊；設置專業服務熱線給予會員答疑；由會員發起建立86個討論小組，每月就感興趣的話題進行討論，加深了會員之間的了解及專業方面的溝通。對于相對偏遠的地區，CPA Australia 的工作人員還提供上門服務，深入了解會員需求。目前，我國各級注協在專業技術指導方面開展了大量工作，形式多樣，內容豐富，但在資訊提供、專業討論、專業問答或在線答疑等方面還有待提高。

五、嚴格監管懲戒，促進行業執業質量提高

正向激勵與反向懲戒是促進注冊會計師行業職業化發展不可或缺的兩個方面，二者相輔相成，缺一不可。如果將注冊會計師的職業化發展看作一枚硬幣，那么專業指導與教育培訓是硬幣的正面，執業質量檢查與自律懲戒則是硬幣的反面，二者共同促進注冊會計師向客戶提供高品質的服務，保持其職業化水準。澳大利亞對公共執業的會計師實行政府監管與協會自律監管相結合的聯合監管模式，事務所從事審計、財務規劃、清算等業務需得到澳大利亞證券和投資委員會（Australian Securities and Investment Commission---ASIC）的許可。各會計協會均對會員采取自律監管，如CPA Australia建立了同業互查制度，每一位注冊會計師在取得執業證書兩年后將接受首次檢查，以后檢查的頻率取決于上次檢查的結果。檢查的目的不僅限于合規性，更側重幫助會員成長，檢查人員會對被檢查者進行教育指導，同時對事務所的管理提出建議。CPA Australia 設立了專門的執業紀律委員會負責自律懲戒，但通常來說只有極少數的會員受到懲戒，對于不具備勝任能力的會員將予以勸退。同時，CPA Australia也設置了職業操守部門，對于收到的投訴舉報、公眾媒體披露或監管機構舉報、披露的會員違規行為組織職業操守調查員進行調查，違規嚴重的將通過一定程序給予懲戒，包括罰款、吊銷執業證書或會員證書等。目前，我國注冊會計師行業監管也采取政府行政監管與協會自律監管相結合的模式，其中具有證券期貨業務資格的事務所還要接受證監會的監管檢查。上述監管模式對促進我國注冊會計師行業保持較高的職業化水平發揮了重要作用，但也客觀存在多頭監管、選擇性監管、監管尺度不一及行政處罰多于民事責任追究等諸多問題。建議財政部、證監會與中注協進一步完善聯合監管機制，加強監管信息共享與工作溝通協調，形成行政監管與自律管理相互配合、各有分工、運行高效的監管機制，構筑注冊會計師行業職業化發展的“防火墻”。

六、加強對外溝通，幫助會員拓展業務領域

如前所述，保持較高的社會地位是職業化發展的主要目標，而不斷拓展業務領域，無疑是保持較高社會地位的重要途徑。CPA Australia在“社會公眾對注冊會計師的認知”研究中發現，客戶并不認為注冊會計師是提供專業咨詢服務的第一選擇。為了促進社會公眾全面了解注冊會計師所能提供的附加價值，該協會專門拍攝了題為《會計師能做什么》的視頻進行宣傳，幫助注冊會計師講好自己的故事，讓客戶理解注冊會計師所提建議的價值并將其傳播開來。CPA Australia 認為，注冊會計師不應只看財務表報，不應只針對過去或只關注時點數，而應在財務期間不間斷地提供服務，加強對非財務信息的關注，學會用工具獲得信息，成為能夠預測未來的會計師，幫助企業制定戰略、規劃未來。注冊會計師要擁有提出正確問題的技巧和自信，與客戶分享自身專業知識，力爭滿足客戶關于納稅、會計技術、審計、管理咨詢等方面的全方位需求，增加附加值。從國際四大的發展經驗來看，事務所正從以傳統的審計業務為主轉型為以咨詢業務為主，可以為客戶提供戰略制定、落地投資、資本市場交易、全球運營、跨國并購等一站式服務。在我國，同樣存在社會公眾對注冊會計師行業認知不足甚至存在負面認知等問題，各級注協應借鑒澳洲同行的做法，采取各種方式、各種渠道加大對行業的宣傳力度，樹立行業誠信、專業的良好形象，讓注冊會計師成為客戶心目中值得信賴的商業伙伴、智囊高參。

七、居安思危，積極應對人工智能的挑戰

互聯網、人工智能對注冊會計師行業發展的沖擊已越來越引起人們的重視。高科技的發展將改變行業工作的內容與方式?？萍嫉陌l展難以預測，作為注冊會計師，應提高學習新科技、適應新科技的能力，成為高科技的駕馭者而不是被駕馭。注冊會計師行業要利用人工智能來節省勞動成本、利用大數據來識別舞弊，也要思考在科技進步的背景下如何轉型。比如大數據已成為商業決策的重要非財務信息，注冊會計師應學會用高科技工具獲得信息，成為具有商業感知力的數據處理人員，從財經專業角度去解讀、分析、預測數據后面蘊藏的故事，并向客戶提出決策管理建議，提高自身附加值。

注冊會計師行業職業化發展是一個沒有終點的動態過程，相信在全行業持之以恒的努力下，我國注冊會計師行業一定能夠達到并保持較高的職業水準，成為受人尊重的職業，在職業化發展方面做出更大的成績。

作者單位：北京注冊會計師協會

簡 訊

上海、安徽注協免收2018年本級注協會計師事務所團體會員會費

上海市注冊會計師協會、安徽省注冊會計師協會近日分別印發《關于免收2018年本市會計師事務所團體會員會費的通知》（滬會協﹝2018﹞9號）和《關于免收2018年會計師事務所團體會員會費的通知》（皖注協﹝2018﹞9號）。通知表示，根據中注協2018年團體會費收繳政策精神，本著進一步減輕本地會計師事務所負擔和促進會計師事務所高質量發展的精神，決定免收2018年本級會計師事務所團體會費。