聚焦外綜服企業退稅新規

文/王強 編輯/章蔓菁

35號公告引入“代辦退稅”，明確了審查義務標準和法律責任。外綜服企業應不斷完善業務流程和內控制度，將新規利好落到實處。

為貫徹《關于促進外貿綜合服務企業健康發展有關工作的通知》（商貿函〔2017〕759號）的精神，進一步促進外貿綜合服務企業（下稱“外綜服企業”）健康發展，國家稅務總局于2017年9月發布了《關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號，下稱“35號公告”），并于同日廢止了《關于外貿綜合服務企業出口貨物退（免）稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第13號，下稱“13號公告”）。35號公告自2017年11月1日起正式施行。新規將外綜服企業以自營名義出口申報退稅改為代辦退稅，進一步明確了外綜服企業的審查義務標準、退稅主體責任等問題，有效解決了近年來困擾和制約外綜服企業發展的幾大稅務痛點。

“自營退稅”變為“代辦退稅”

由于外綜服企業所提供的外貿綜合服務業務與傳統的外貿企業、生產企業出口貿易、代理出口貿易存在較大差異，無法適用傳統的出口退（免）稅政策。為解決這一問題，13號公告明確規定，外綜服企業為國內中小生產企業提供退稅等綜合服務的，可以自營名義申報辦理出口退（免）稅。然而，由于外綜服企業本身并不具有出口貿易實質，以自營名義辦理退稅的模式與外綜服企業的業務性質存在較大的差異，加理順了外綜服企業與上游生產企業之間的關系，即雙方本質上并不存在貨物的購銷關系，而是代辦退稅的代理服務關系。外綜服企業也無需再為上游生產企業墊付出口退稅款，從而大幅降低了自身的退稅風險和資金成本，并且從根本上規避了外綜服企業被定性為“真代理、假自營”騙取出口退稅的風險。

審查標準進一步明確

在自營名義出口退稅模式下，外綜服企業必須與上游生產企業建立貨物購銷關系，并與境外單位建立貨物出口貿易關系，因此必須對生產企業的經營情況、生產能力、貨物的國內采購和出口真實性履行審查義務。然而，13號公告并沒有給出具體的審查義務履行標準，從而容易引發稅企雙方的分歧。

對此，35號公告予以了明確。根據35號公告第九條的規定，外綜服企業應履行代辦退稅內部風險管控職責，嚴格審核委托代辦退稅生產企業生產經營情況、生產能力及出口業務的真實性。其中，代辦退稅內部風險管控職責包括：（1）制定代辦退稅內部風險管控制度，含風險控制流程、規則、管理制度等。（2）建立代辦退稅風險管控信息系統，對生產企業的經營情況和生產能力進行分析，對代辦退稅的出口業務進行事前、事中、事后的風險識別、分析。（3）對年度內委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產企業，應實地核上各地稅務機關往往對外貿綜合服務這一新型業態缺乏了解，因此在稅收征管實踐中，稅務機關常常會將外綜服企業以自營名義申報出口退（免）稅的行為定性為以“真代理、假自營”來騙取出口退稅，對其申報的出口退稅款實施不予辦理或暫扣退稅款的處理，甚至以涉嫌騙取出口退稅的原因，對外綜服企業實施稅務稽查乃至刑事立案偵查，從而導致涉稅爭議頻發。此外，由于大多數外綜服企業會對上游生產企業提供代墊退稅款的類融資服務，一旦稅務機關頻繁地暫停辦理出口退稅、暫扣出口退稅款乃至追繳已退稅款，將給外綜服企業帶來一定的資金壓力。

針對上述問題，35號公告規定，外綜服企業代國內生產企業辦理出口退（免）稅事項且同時符合一定條件的，可由外綜服企業向其所在地主管稅務機關集中代為辦理出口退（免）稅事項（下稱“代辦退稅”）。新規正式施行后，外綜服企業可直接憑借其與生產企業簽訂的外貿綜合服務協議、代辦退稅專用的增值稅專用發票以及其他相關單證，到其所在地主管稅務機關辦理代辦退稅備案。外綜服企業主管稅務機關，將按照外綜服企業的出口企業管理類別審核辦理代辦退稅。代辦的退稅款將直接轉至上游生產企業提供的代辦退稅賬戶，而不再進入外綜服企業的賬戶。

與原有的以自營名義出口退稅相比，代辦退稅的模式從稅收征管的角度查其經營情況和生產能力，核查內容包括貨物出口合同或訂單、生產設備、經營場所、企業人員、會計賬簿、生產能力等，對有關核查情況應有完備記錄和留存相關資料。（4）對年度內委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產企業，應進行出口貨物的貿易真實性核查。核查內容包括出口貨物真實性，出口貨物與報關單信息的一致性，與生產企業生產能力的匹配性，有相應的物流憑證和出口收入憑證等。每戶委托代辦退稅的生產企業核查覆蓋率不應低于其代辦退稅業務的75%，對有關核查情況應有完備記錄和留存相關資料。此外，考慮到各地外綜服企業發展水平的不同，35號公告還授權各省稅務機關可對上述第（3）、（4）項要求的程度進行適當調整。

法律責任進一步清晰

無法明確劃分上游生產企業與外綜服企業之間的出口退稅主體責任，是此前困擾外綜服企業的一大難題。對此，35號公告第十六條規定：代辦退稅的出口業務有按規定應予追回稅款情形，如果外綜服企業未能按照公告第九條規定履行其職責，且生產企業未能按規定將稅款補繳入庫的，外綜服企業應當承擔連帶責任，將生產企業未能補繳入庫所涉及的稅款進行補繳。該條規定表明，出口退稅不合規的補稅責任主體為生產企業，外綜服企業僅在一定條件下承擔補稅的連帶責任。

同時，35號公告第十九條還規定：代辦退稅的出口業務，如發生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產企業應作為責任主體承擔法律責任；外綜服企業非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致發生騙取出口退稅的，對其應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條的規定進行處罰；外綜服企業發生參與生產企業騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應依法承擔相應法律責任，且36個月內不得從事代辦退稅業務。這一規定明確界定了生產企業是騙取出口退稅的責任主體，外綜服企業可能會成為騙稅的“共犯”“幫助犯”，但不構成騙稅的責任主體。這也就是說，如果稅務機關沒有證據證明生產企業構成騙取出口退稅的，便不能單方面地追究外綜服企業騙取出口退稅的法律責任；而如果要追究外綜服企業的上述責任，稅務機關則應當承擔證明責任，證明外綜服企業存在與生產企業合謀參與騙取出口退稅的行為。

新規執行中的注意事項

一是代辦退稅的備案與辦理。外綜服企業應到主管稅務機關辦理代辦退稅備案，并在為每戶生產企業首次代辦退稅前，向主管稅務機關報送《代辦退稅情況備案表》、外貿綜合服務協議、內部風險管控制度以及信息系統的建設和應用情況。在具體為生產企業的出口貿易辦理代辦退稅時，外綜服企業應參照外貿企業出口退稅相關規定向主管稅務機關單獨申報，報送《外貿綜合服務企業代辦退稅申報表》、代辦退稅專用發票（抵扣聯）和其他申報資料。

二是調整業務模式與流程，對上游生產企業進行適度制約和監管。新規施行后，一方面，外綜服企業與生產企業不再簽訂購銷協議，而是簽訂外貿綜合服務協議，與境外購貨商也不再簽訂出口協議，而是由生產企業與境外購貨商直接簽訂出口協議；另一方面，外綜服企業要敦促生產企業及時辦理出口退（免）稅備案和委托代辦退稅備案手續，提供代辦退稅的銀行賬戶，在向外綜服企業開具的增值稅專用發票的備注欄內，必須注明“代辦退稅專用”字樣，代辦退稅專用發票上的“金額”欄須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。

三是完善內控制度，嚴格履行審查義務。外綜服企業需要制定和完善代辦退稅的內部風險管控制度，加強信息化、系統化建設；要關注其所在省的稅務機關是否針對外綜服企業的審查義務標準做出了特殊規定，并嚴格履行對生產企業、出口貨物以及出口交易的審查；應針對企業內部員工可能存在的舞弊漏洞和上游生產企業的騙稅行為，提前制定防范、預警和應對機制；一旦發生稅務機關暫緩辦理退稅或暫扣退稅款的，要啟動相應的風險排查機制，有針對性地對生產企業進行專項審核調查；針對可能存在的補稅連帶責任風險，可以采取要求生產企業或其股東、實際控制人進行擔保、保證等相關的財產保護措施，并注意留存各個內部風險管控環節和審查環節的工作底稿等證據材料。

四是注意新舊政策的銜接與適用。由于新規將外綜服企業的出口退稅模式從以自營名義申報退免稅變更為代辦退稅，因此外綜服企業需要關注新規施行的時間效力和新舊政策的適用問題。根據35號公告第二十二條的規定，出口貨物報關單上注明的出口日期在2017年11月1日之前的，外綜服企業在取得生產企業為其開具的增值稅專用發票后，可以按照13號公告的規定，以自營名義申報辦理出口退免稅；出口貨物報關單上注明的出口日期在2017年11月1日之后的，如果生產企業在2017年11月1日之前已經開出增值稅專用發票的，外綜服企業仍可按照13號公告的規定以自營名義申報辦理出口退免稅；否則（增值稅專用發票在2017年11月1日之后開出），外綜服企業需按照35號公告代辦退稅。