城市地下綜合管廊PPP稅收籌劃研究

●王 茜 劉窮志

PPP（Public—Private—Partnership）模式，是指政府與社會資本方之間建立合作關(guān)系，使非政府部門所掌握的資源參與提供某種公共物品和服務(wù)，以簽訂特許權(quán)協(xié)議為基礎(chǔ)，形成利益共享、風(fēng)險共同承擔(dān)的伙伴式合作，雙方的權(quán)利和義務(wù)通過簽署合資合同來約定，以確保合作的順利完成，最終形成政府財政支出減少、社會資本方投資風(fēng)險降低的有利結(jié)果。在實際操作中，政府方通過招標(biāo)采購選定社會資本方，并與社會資本方合資成立項目公司，由項目公司負(fù)責(zé)PPP項目的建設(shè)、運營和移交。通過對PPP模式的稅收籌劃，在保證國家稅收及時足額入庫的基礎(chǔ)上，通過對經(jīng)濟(jì)行為的安排以實現(xiàn)納稅人稅收效益最大化，降低綜合稅收負(fù)擔(dān)。

一、稅收籌劃總體思路

（一）合法性

合法性原則是納稅人在制定稅收籌劃方案時要遵循的根本原則。納稅籌劃與偷稅漏稅行為的根本差異就在于遵守國家相關(guān)法律法規(guī)與否。遵守國家的稅收法律法規(guī)和相關(guān)制度是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的基本前提，只有在法律允許的情況下稅收籌劃才具有經(jīng)濟(jì)效益及實際意義。具體表現(xiàn)為納稅人依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，通過安排調(diào)整自身的經(jīng)營、投資和籌資活動，在存在多種納稅方案時，納稅人優(yōu)先選擇綜合稅負(fù)最低、稅收利益最大的納稅方案，最終實現(xiàn)減輕企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)、獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)管理行為。

（二）超前性

稅收籌劃的超前性體現(xiàn)在稅收籌劃需要在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前考慮，即應(yīng)當(dāng)在投資、籌資和經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前即要考慮相關(guān)行為帶來的稅負(fù)影響。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時，納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，即喪失了稅收籌劃的空間及經(jīng)濟(jì)效益。納稅人在進(jìn)行事前籌劃時，需要對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行連續(xù)分析及統(tǒng)籌衡量，這就要求納稅人全面了解企業(yè)近幾年的納稅資料及過去和現(xiàn)在所處的稅務(wù)環(huán)境，并對各相關(guān)稅種的稅負(fù)進(jìn)行綜合測算比較，選擇最優(yōu)的籌劃方法后再制定稅收籌劃方案。

（三）綜合利益最大化

稅收籌劃是一項系統(tǒng)的、長期性的綜合性工作，在我國稅種多樣、多稅種并行的前提下，一項經(jīng)濟(jì)行為同時會產(chǎn)生多項稅種的納稅義務(wù)。納稅人在繳納增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅的同時，還會涉及到消費稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、關(guān)稅等其他稅種。單一稅種的稅額降低可能會引起其他稅種的稅負(fù)增加，最后導(dǎo)致綜合稅負(fù)的增加。根據(jù)上述分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮單一稅種帶來的稅收負(fù)擔(dān)，還需綜合考慮對與之相關(guān)聯(lián)稅種的稅負(fù)影響，全面衡量各稅種的稅負(fù)效應(yīng)。同時，納稅人不能只考慮稅收負(fù)擔(dān)的降低，而忽略了因該方案的實施引發(fā)的其他財務(wù)費用增加和收入減少，綜合利益最大化要求納稅人重視成本效益分析，稅負(fù)的減輕不等同于企業(yè)財富的增長。因此，稅收籌劃應(yīng)從綜合利益最大化的角度出發(fā)。

二、稅收籌劃具體措施

（一）PPP項目成立前期事項籌劃

1、項目前期費用處理。一是已執(zhí)行完費用。工程前期費用如勘察、設(shè)計等費用在項目公司成立前期已經(jīng)發(fā)生，政府方支付前期費用后收到對方單位開具的增值稅發(fā)票。待項目公司成立后將工程前期費用支付給政府方時，收到政府方開具的往來收據(jù)并據(jù)此入賬，由于項目公司無法取得增值稅專用發(fā)票，該類費用不可抵扣增值稅進(jìn)項稅額，損失了部分增值稅進(jìn)項稅的留抵額；對于項目公司取得的往來收據(jù)而非行政事業(yè)收費收據(jù)即在企業(yè)所得稅稅前扣除，存在一定風(fēng)險。為了避免稅務(wù)風(fēng)險，可采取以下兩種方案。

方案一：項目公司針對此部分工程前期費用，可考慮作為代收轉(zhuǎn)付處理，由項目公司將工程款項支付給政府方，再由政府方轉(zhuǎn)付給第三方單位，政府方不開具增值稅發(fā)票，只向項目公司提供往來收據(jù)，但是該方案的實施有待與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

方案二：對于確實無法開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不同意代收轉(zhuǎn)付處理，導(dǎo)致項目公司前期費用無法實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅的抵扣，又無法在企業(yè)所得稅前作為扣除項目扣除，項目公司多承擔(dān)的增值稅和企業(yè)所得稅部分，可在與政府方協(xié)商確認(rèn)后，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式由政府方承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)，但是該方案的實施需要與政府方充分溝通，有待于政府方的認(rèn)可。

二是未執(zhí)行或未執(zhí)行完的費用。對于項目公司成立前期簽訂的沒有執(zhí)行完畢或后期仍需要支付尾款的合同，可由項目公司與政府方、第三方協(xié)商簽訂三方協(xié)議，在合同中約定由第三方直接與項目公司進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算、資金支付，并由第三方直接將增值稅發(fā)票開具給項目公司，做到“三流一致”，從而實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額的充分抵扣。

2、一般納稅人資格認(rèn)定。根據(jù)稅法規(guī)定，公司成立后，可以選擇申請辦理一般納稅人資格登記。假設(shè)PPP項目公司運營期收入35億元，建設(shè)成本28億元，運營成本3億元，在選擇納稅人類別時可考慮以下兩種安排。

方案一：公司采用小規(guī)模納稅人核算。若公司為小規(guī)模納稅人，運營期收入適用3%的征收率，建設(shè)成本及運營成本不可抵扣，在整個特許權(quán)使用期間累計需繳納增值稅金額1.02 億元（35/1.03×3%億元）。

方案二：公司申請一般納稅資格認(rèn)定。若公司申請為一般納稅人，假設(shè)運營收入中增值稅銷項稅稅率為10%，建設(shè)成本及運營成本可以分別按10%和16%的稅率抵扣，則銷項稅額3.18 億元（35/1.1×10%億元），運營期成本進(jìn)項稅額0.41億元（3/1.16×16%億元），建設(shè)期留抵稅款 2.55 億元（28/1.1×10%億元），經(jīng)計算，運營期繳納增值稅金額0.22億元 （3.18-0.41-2.55）。

經(jīng)過上述方案對比，公司選擇認(rèn)定為一般納稅人后，在整個特許權(quán)使用期間累計繳納增值稅額較小規(guī)模納稅人節(jié)省0.8億元。因此，項目公司成立后，為實現(xiàn)進(jìn)項稅的充分抵扣，在取得工商營業(yè)執(zhí)照和辦理稅務(wù)登記后，建議申請一般納稅人資格認(rèn)定，按照一般納稅人管理辦法進(jìn)行核算。

3、總承包單位計稅方法的選擇。PPP項目公司成立后，與社會資本方作為總承包單位簽訂施工總承包合同，組織項目施工建設(shè)。總承包單位選擇的計稅方法，會直接影響項目公司取得的進(jìn)項稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，開工日期在2016年4月30日之后，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)應(yīng)適用一般計稅方法，稅率為10%，符合甲供工程條件的，建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法，征收率為3%。作為總承包方，可以選擇按照一般計稅方法或簡易計稅方法進(jìn)行核算。

方案一：總承包單位選擇一般計稅，項目公司不進(jìn)行材料甲供。根據(jù)上述分析，在項目公司選擇認(rèn)定一般納稅人的前提下，公司在建設(shè)期中可以取得增值稅留抵稅額2.55億元，經(jīng)過認(rèn)證抵扣后，項目公司在建設(shè)期及運營期間應(yīng)交增值稅金額為0.22億元。

方案二：總承包單位選擇簡易計稅，公司選擇主材進(jìn)行甲供。此方案下可以找到一個平衡點，使簡易計稅辦法與一般計稅辦法下繳納的增值稅稅額相等。假設(shè)項目建設(shè)成本28億元中，可以全部取得增值稅專用發(fā)票，甲供材為A萬元，且選擇增值稅稅率為16%的材料甲供， 則可列出等式，A/1.16×0.16+（280000-A）/1.03×0.03=25500 經(jīng)過計算，當(dāng)公司選擇增值稅稅率為16%的材料進(jìn)行甲供時，甲供材金額要至少達(dá)到159411萬元時，即甲供材占總投資額比達(dá)到60%，才會比一般計稅辦法節(jié)省增值稅稅額。

根據(jù)上述分析，從項目公司的角度而言，公司不宜選擇甲供材形式，因此，建議總承包單位選擇一般計稅辦法。

對于總承包單位而言，如總承包單位選擇簡易計稅方法，其項目成本相關(guān)的進(jìn)項稅不能抵扣，適用征收率3%；如總承包單位選擇一般計稅方法，其項目成本相關(guān)的進(jìn)項稅可以抵扣，適用增值稅稅率10%。如兩種計稅方法下利潤水平維持一致，假設(shè)含稅總價為A，不含稅成本為B，可抵扣進(jìn)項稅額為X，可建立 以 下 等 式：A/（1+10%）-B=A/（1+3%）-（B+X）。求解X后，可建立等式X＝6.18%A。

即若含稅總價一定，總承包單位需估算此項目可抵扣進(jìn)項稅的比例，如可抵扣進(jìn)項稅占合同含稅總價的比例大于6.18%，則總承包單位選擇一般計稅方法報價更有利于其降低項目成本，增加項目利潤，如上述比例小于6.18%，則總承包單位合同額為28億時，對于總承包單位而言可抵扣進(jìn)項稅額大于17304萬元（280000×6.18%萬元），即項目成本中可抵扣部分達(dá)到19億元時 （17304/10%×1.1萬元），占合同金額67.86%，則選擇一般計稅方法更有利。

從PPP項目整個鏈條來看，總承包單位應(yīng)采用與項目公司相同的計稅方式才能達(dá)到稅負(fù)最小，根據(jù)上述分析總承包單位建議采用一般計稅方式進(jìn)行核算。

（二）項目公司成立運營階段籌劃

1、爭取享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（二）項中規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規(guī)定 “企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”

城市地下綜合管廊工程屬于近些年國家大力支持的基礎(chǔ)設(shè)施項目，上述《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》出臺較早，雖然城市地下綜合管廊工程目前暫未被列入基礎(chǔ)設(shè)施名錄中，但應(yīng)屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，項目公司可以此為依據(jù)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，爭取享受到該企業(yè)所得稅“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

但是根據(jù)公司實際情況而言，由于城市地下綜合管廊工程項目投資規(guī)模大，項目回收周期通常在20年以上，回收周期較長。項目具有一定公益性質(zhì)，運營期間收入較低，導(dǎo)致項目運營前期處于虧損狀態(tài)，經(jīng)過對企業(yè)所得稅預(yù)計，公司即使可以享受到企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅前彌補(bǔ)虧損后，可以享受到的企業(yè)所得稅減免額度也有限。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”具體使用哪種籌劃辦法，還需根據(jù)項目公司具體運營情況來判斷。

2、進(jìn)貨對象的選擇。項目公司作為一般納稅人，一般情況下應(yīng)選擇從一般納稅人處購買商品或勞務(wù)，這里所謂“一般情況下”是指來自一般納稅人與來自小規(guī)模納稅人購買商品或勞務(wù)的價稅款總額相同時。因為，在以含稅價購進(jìn)商品或勞務(wù)后，價款中支付了增值稅款，但卻不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不能得到抵扣，直接增大了公司的實際稅負(fù)。

但如果小規(guī)模納稅人將商品或勞務(wù)的金額降得低一些，并且能夠提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，則從小規(guī)模納稅人處購買也是可行的，采用臨界點分析法，比較綜合采購成本，作出有利于企業(yè)的選擇。

同一采購業(yè)務(wù)，若一般納稅人銷售價為X，小規(guī)模納稅人銷售價為Y，一般納稅人企業(yè)增值稅稅率為a%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，且假設(shè)小規(guī)模納稅人全部開具增值稅專用發(fā)票 （征收率為3%），則：

當(dāng) Y/（1+3%）≥X/（1+a%），應(yīng)該選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商或分包商；當(dāng)Y/（1+3%）＜X/（1+a%），可以優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商或分包商。選擇結(jié)果如表1。

表1 采購價格比對表

3、增值稅稅率的選擇。對于PPP模式而言，管廊項目運營期收入通常分為租用管廊收入和財政可行性缺口補(bǔ)貼收入兩部分。

一是租用管廊收入。全面推行營改增后，管廊項目運營期間的入廊費收入按照增值稅 “其他建筑服務(wù)”稅率10%繳納增值稅。

二是財政可行性缺口補(bǔ)貼收入。財政可行性缺口補(bǔ)貼收入通常包括政府支付的投資成本和合理回報兩部分，因此項目公司在收到財政可行性缺口補(bǔ)貼收入時，可按照付費的不同服務(wù)內(nèi)容確認(rèn)增值稅，對于投資成本部分按照建筑服務(wù)，建議適用10%稅率，回報部分按照貸款服務(wù)或企業(yè)管理服務(wù)，建議適用6%稅率。具體適用哪種稅率，還有待于項目公司與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通并取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅率認(rèn)定文件。

4、個人所得稅在兩地申報納稅。PPP項目公司的管理人員分別由政府方及社會資本方派駐，工資由項目公司按照薪酬管理制度進(jìn)行發(fā)放，當(dāng)管理人員的工資低于原工資標(biāo)準(zhǔn)時，差額部分由原來單位負(fù)責(zé)補(bǔ)充，導(dǎo)致該部分管理人員出現(xiàn)兩份工資薪金所得，原單位與項目公司分別在兩地申報個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法 （試行）》（國稅發(fā)〔2006〕162號）規(guī)定，納稅人從兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得，應(yīng)自行選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅的免征額5000元只允許選擇在項目公司所在地或原單位所在地扣除，并且在年度終了3個月內(nèi)，選擇在項目公司所在地或原單位所在地合并申報個人所得稅工資、薪金所得。針對該現(xiàn)象，納稅人可選擇以下兩種方案。

方案一：個人所得稅的免征額5000元在項目公司或原單位之間選擇工資薪金高的支付單位所在地進(jìn)行扣除。年度終了3個月內(nèi)，管理人員在準(zhǔn)備項目公司及原單位提供的工資表、社會保險繳納銀行回執(zhí)、個人所得稅完稅憑證等資料后，自行選擇在項目公司所在地或原單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報個人所得稅的工資、薪金所得。

方案二：項目公司與原單位之間可簽訂勞務(wù)派遣合同，管理人員的工資由原單位支付給個人，社會保險費用及個人所得稅均由原單位負(fù)責(zé)申報繳納，在原單位給項目公司開具勞務(wù)費發(fā)票后，由項目公司通過支付勞務(wù)費形式轉(zhuǎn)給原單位。此方案比方案一節(jié)省時間成本，個人所得稅無需兩地申報，但是原單位需承擔(dān)6%的勞務(wù)費增值稅。原單位多承擔(dān)的增值稅稅額可通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，轉(zhuǎn)移到項目公司，最終項目公司取得可以抵扣的勞務(wù)費增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅的抵扣。

（三）PPP項目移交階段籌劃

1、資產(chǎn)到期無償移交。根據(jù)特許權(quán)協(xié)議約定，公司在運營期收取的可用性付費收入低于某一約定金額時，政府方承諾將低于某一限定金額的差價補(bǔ)償給PPP項目公司的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定采用金融資產(chǎn)模式進(jìn)行會計核算，在確認(rèn)運營收入的同時確認(rèn)為企業(yè)的金融資產(chǎn)。當(dāng)項目公司特許經(jīng)營權(quán)到期時，收到全部應(yīng)收款項，金融資產(chǎn)余額為0。

由于項目公司采用金融資產(chǎn)核算，并不擁有基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)，只是負(fù)責(zé)建設(shè)及運營，并不涉及基礎(chǔ)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，移交時只有一些與項目相關(guān)的資料。因此，項目公司資產(chǎn)到期的無償移交行為不屬于視同銷售行為，不需繳納相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅。

2、資產(chǎn)到期前有償移交。在金融資產(chǎn)模式下，特許經(jīng)營期結(jié)束前，公司將項目資產(chǎn)按事先約定的固定或可確定金額、移交時項目資產(chǎn)的公允價值有償移交給政府。在此種情況下，視同政府提前回購，公司按照可用性付費適用稅率繳納增值稅。同時，按照資產(chǎn)移交時取得的收入扣減金融資產(chǎn)計稅凈值后的余額，以企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅。

3、PPP項目公司清算。在法定解散事由或公司章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)后，項目公司需依照法定程序?qū)镜慕?jīng)營業(yè)務(wù)、財產(chǎn)的處置、債權(quán)債務(wù)關(guān)系及剩余財產(chǎn)的分配進(jìn)行清理、處分和分配。同時，公司應(yīng)履行清算備案手續(xù)并完成納稅申報結(jié)清稅款。

項目公司清算后，社會資本方中的企業(yè)股東直接從項目公司分得的剩余資產(chǎn)中，屬于從項目公司累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，享受企業(yè)所得稅股息、紅利所得免稅的稅收優(yōu)惠政策；從項目公司分得的剩余資產(chǎn)扣減股息所得后的余額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失，按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

三、稅收籌劃風(fēng)險管控

（一）稅收籌劃存在的風(fēng)險因素

1、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)形勢及國家宏觀調(diào)控政策的不斷變化，我國稅收政策也會適時更新調(diào)整。新稅法下發(fā)執(zhí)行后舊稅法相應(yīng)廢止，稅法時效性較強(qiáng)，補(bǔ)充解釋較多，這就導(dǎo)致納稅人在稅收籌劃時由于稅收舊政策與新政策的銜接問題而出現(xiàn)較大的不確定性，直接影響到納稅人能否享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，對稅收籌劃的效果能否達(dá)到企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生影響，也就是稅收政策變化風(fēng)險。

2、對稅收政策理解片面導(dǎo)致的風(fēng)險。我國稅收政策多樣，多種稅種并行，在稅收條款的具體應(yīng)用上對使用條件、適用地區(qū)及適用期限作了嚴(yán)格限定，需要納稅人根據(jù)相應(yīng)的限定條件作出政策選擇。但是，部分納稅人對稅收籌劃的實質(zhì)內(nèi)涵理解片面，錯誤理解了稅法的相關(guān)規(guī)定，甚至采取違法手段開展“稅收籌劃”，使得不少納稅人享受不到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)享受不到該部分稅收利益。因此，納稅人的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和主觀判斷經(jīng)驗對稅收籌劃方案的成功與否有著重要影響，如果納稅人業(yè)務(wù)水平較高，能夠全面理解并掌握稅收政策內(nèi)涵，則可以相應(yīng)降低稅收籌劃的風(fēng)險。

3、稅收籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險。根據(jù)成本效益原則，稅收籌劃的目的是減輕企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)公司利潤最大化。稅收籌劃會不可避免地導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)成本、管理成本和融資成本等相關(guān)成本增加，當(dāng)稅收籌劃為納稅人帶來的效益低于隨之而來的成本支出，從而忽略成本效益問題時，形成的稅收籌劃方案是不嚴(yán)謹(jǐn)且無效的。在實踐中，部分納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā)，往往過于追求稅負(fù)的減少，而忽視由于稅負(fù)的減少帶來的成本增加和利潤減少，形成了無效或低效率的稅收籌劃方案。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險控制

1、建立稅收籌劃風(fēng)險事前控制。我國稅收政策多樣，在稅種隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢及宏觀調(diào)控目標(biāo)實時更新調(diào)整的前提下，建立稅收籌劃風(fēng)險的事前控制尤為重要。納稅人需要收集與稅收籌劃相關(guān)的法律知識和財務(wù)會計準(zhǔn)則以及稅收優(yōu)惠政策，做到及時獲取并掌握新出臺或調(diào)整的稅收政策，在全面掌握對納稅人過去和現(xiàn)在所處的稅務(wù)環(huán)境后，才能保證稅收籌劃方案的有效性。另外，稅收籌劃依賴稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和主觀判斷經(jīng)驗，加強(qiáng)對相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)也尤為重要。從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，企業(yè)需加強(qiáng)培訓(xùn)提高現(xiàn)有財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，必要時可以考慮聘用專業(yè)稅收籌劃人員或成立專門的稅務(wù)管理部進(jìn)行相關(guān)工作。同時，稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)為納稅人稅收籌劃提供了更廣闊的選擇空間，在納稅人無法獨立完成稅收籌劃時，通過聘任專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，獲得相應(yīng)的稅務(wù)咨詢，從而制定有效的稅收籌劃方案。通過對稅收籌劃風(fēng)險的事前控制，以合法為前提，納稅人可根據(jù)實際情況適時調(diào)整稅收籌劃方案，牢固樹立稅收籌劃風(fēng)險防范意識，建立風(fēng)險管控機(jī)制，以達(dá)到預(yù)期效果。

2、建立稅收籌劃風(fēng)險的事中控制。納稅人在稅收籌劃時，在優(yōu)惠政策的選取及籌劃方案的制定上具有一定主觀意識，在稅收籌劃方案的制定過程中，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，對于稅收政策把握不準(zhǔn)確的地方以及理解有歧義的地方應(yīng)及時咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策建議調(diào)整稅收籌劃方案。納稅人在制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案后，執(zhí)行過程中需獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，降低稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險。如若不能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，納稅人實施后，在稅務(wù)稽查過程中極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅等行為，并責(zé)令補(bǔ)繳其少交稅款、滯納金并處以相應(yīng)罰款，最后導(dǎo)致納稅人不僅未享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)成犯罪的，還會承擔(dān)巨大的刑事后果。

3、稅收籌劃風(fēng)險的事后控制。因企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時要結(jié)合自身業(yè)務(wù)和實際情況進(jìn)行綜合分析，在所有可行方案中優(yōu)先選擇最佳方案。對稅收籌劃方案的實施需要通過有效的監(jiān)管和控制，以確保稅收籌劃的有效性。對稅收籌劃風(fēng)險的控制主要是通過績效評估進(jìn)行，根據(jù)成本效益原則，減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化。當(dāng)稅收籌劃為納稅人帶來的效益高于隨之而來的成本支出時，稅收籌劃是有效的；當(dāng)稅收籌劃為納稅人帶來的效益低于隨之而來的成本支出時，稅收籌劃則是無效的。稅收籌劃是一項長期性工作，通過建立績效評估體系，對稅收籌劃的整體實施效果進(jìn)行監(jiān)控和總結(jié)，對失敗的稅收籌劃方案進(jìn)行成因分析，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，吸取教訓(xùn)規(guī)避風(fēng)險，從而確保稅收籌劃方案的有效制定和實施；對于能夠達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效果的稅收籌劃，可以作為企業(yè)將來稅收籌劃的參照范本，提供借鑒。

四、結(jié)語

PPP模式是我國近年來用于城市地下綜合管廊建設(shè)與運營的主要方式。隨著PPP模式發(fā)展及應(yīng)用的日漸成熟，對PPP項目進(jìn)行稅收籌劃尤為重要。作為公司整體目標(biāo)，稅收籌劃在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的地位與作用日益凸顯，納稅人需要在納稅事項發(fā)生前即形成稅收籌劃意識。在稅收籌劃時，全面搜集相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對稅收政策的理解，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)作，及時咨詢相關(guān)稅收政策，做到統(tǒng)籌全局，減輕企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃方案建立后，納稅人要做到及時關(guān)注稅收政策的調(diào)整變化，根據(jù)稅收政策的變化實時調(diào)整稅收籌劃方案，同時獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，降低稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險。稅收籌劃作為一項系統(tǒng)性、長期性的工作，在整個制定及實施過程中，要按照成本效益原則進(jìn)行分析，建立績效評估體系，形成稅收籌劃風(fēng)險管控機(jī)制，做好風(fēng)險管控工作。納稅人要從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)，最終實現(xiàn)在保證稅款及時足額入庫的基礎(chǔ)上，為企業(yè)獲得最大利潤空間，提高公司經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。■