大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)分析要防止四種錯(cuò)誤傾向

■裴文華 吳 岳

實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，需要我們?cè)趯徲?jì)理念、審計(jì)方法上不斷創(chuàng)新，按照胡澤君審計(jì)長(zhǎng)提出的“向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率”的工作要求，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)方法，積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)，提高審計(jì)工作效率，審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的作用越來(lái)越重要。要做好大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，需要運(yùn)用創(chuàng)新的思維，得當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，利用各領(lǐng)域、各部門(mén)、各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)，把多方數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)起來(lái)，通過(guò)多維度、智能化數(shù)據(jù)分析方法，尋找數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，用數(shù)據(jù)流還原業(yè)務(wù)流，發(fā)現(xiàn)其中的違法違規(guī)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)打擊，發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)分析實(shí)踐，要做好大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析工作，需要防止四種錯(cuò)誤傾向。

一要防止“未風(fēng)先雨，急于事功”。審計(jì)數(shù)據(jù)分析要防止盲目下手，特別是在未掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、未全面了解信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、未理清數(shù)據(jù)關(guān)系、未判別數(shù)據(jù)完整性和合理性的情況下，因?yàn)闀r(shí)間緊張和領(lǐng)導(dǎo)催促，憑借初步的了解和判斷，一頭扎入數(shù)據(jù)中進(jìn)行分析。分析后發(fā)現(xiàn)了一些疑點(diǎn)線索，交給相關(guān)審計(jì)人員核實(shí)后發(fā)現(xiàn)事與愿違，主要原因是審計(jì)數(shù)據(jù)分析人員跟業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)管理人員溝通不到位，沒(méi)有理解系統(tǒng)中各字段含義，使用了不恰當(dāng)?shù)淖侄螐亩贸隽隋e(cuò)誤的分析結(jié)果；亦或是因信息系統(tǒng)缺陷或者因新舊系統(tǒng)銜接導(dǎo)致的數(shù)據(jù)本身質(zhì)量問(wèn)題，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤分析結(jié)果。上述錯(cuò)誤分析結(jié)果產(chǎn)生后，數(shù)據(jù)分析人員不得不重新整理數(shù)據(jù)，梳理關(guān)系，這不僅影響數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量，還影響了工作效率。因此，在審計(jì)數(shù)據(jù)分析過(guò)程中要有數(shù)據(jù)分析計(jì)劃，統(tǒng)籌安排，有條不紊，及時(shí)充分溝通交流，充分了解數(shù)據(jù)，掌握信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程，索要數(shù)據(jù)字典，有條件的還可以要求信息部門(mén)的相關(guān)人員對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行講解。“磨刀不誤砍柴工”，只有對(duì)業(yè)務(wù)流和數(shù)據(jù)流掌握透徹，人員分工合理，前期數(shù)據(jù)準(zhǔn)備充分，才能緊緊圍繞審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析工作，為審計(jì)項(xiàng)目提供有力的支撐。

二要防止“管中窺豹，只見(jiàn)一斑”。審計(jì)數(shù)據(jù)分析不能只關(guān)注事物表面，只看到了點(diǎn)，沒(méi)有看到面，管中窺豹，沒(méi)有全局，思路不開(kāi)闊，理解簡(jiǎn)單機(jī)械。如在某企業(yè)經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目中核實(shí)經(jīng)營(yíng)收入真實(shí)性問(wèn)題，把采購(gòu)和銷(xiāo)售價(jià)格“平進(jìn)平出”的問(wèn)題作為審計(jì)的突破口。若把審計(jì)目的簡(jiǎn)單地按照商品名稱(chēng)編號(hào)和進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格簡(jiǎn)單比對(duì)，按照同一商品同一期間同一單價(jià)或者相似單價(jià)的條件進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題并不突出。后來(lái)審計(jì)人員調(diào)整思路，先對(duì)集團(tuán)整體收入進(jìn)行總體趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)年度間增減變化幅度特別大，進(jìn)一步細(xì)化至下級(jí)單位，最后確定了2家單位，從供應(yīng)商和客戶兩個(gè)維度對(duì)這兩家企業(yè)貿(mào)易購(gòu)銷(xiāo)存進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)部分供應(yīng)商的綜合毛利率在0附近徘徊。深入查看供應(yīng)商購(gòu)銷(xiāo)存記錄，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)處理為：一筆業(yè)務(wù)盈利，后續(xù)幾筆業(yè)務(wù)虧損，最終盈利和虧損正好相抵，毛利為0。因此在審計(jì)數(shù)據(jù)分析時(shí)，要把宏觀思路和微觀事項(xiàng)結(jié)合起來(lái)，對(duì)選定問(wèn)題通過(guò)系統(tǒng)的分析判斷，運(yùn)用分析方法才能發(fā)現(xiàn)隱藏在現(xiàn)實(shí)背后的問(wèn)題。

三要防止“一蹴而就，一蹶不振”。在做審計(jì)數(shù)據(jù)分析之前，數(shù)據(jù)分析人員一定要明確分析的目標(biāo)和重點(diǎn)，選擇適當(dāng)分析模型和方法，思路清晰、邏輯嚴(yán)密，按照審計(jì)流程，一步一步接近分析目標(biāo)。當(dāng)前我們的審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作是在有限可用的數(shù)據(jù)下，尋找可能的關(guān)系，這與大數(shù)據(jù)審計(jì)要求之間還有一定的距離，這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析結(jié)果和審計(jì)成果之間還有一段距離。正是這段距離導(dǎo)致對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生了兩種不正確的傾向，一是把數(shù)據(jù)分析看得輕而易舉，成果核實(shí)簡(jiǎn)單輕松。認(rèn)為數(shù)據(jù)分析結(jié)果精準(zhǔn)，拿著數(shù)據(jù)分析成果就可以直接取證，成果一蹴而就。實(shí)際是：數(shù)據(jù)上很清楚的事，核實(shí)時(shí)要拿到確鑿證據(jù)很難，需要投入大量的審計(jì)精力；二是對(duì)數(shù)據(jù)分析的認(rèn)識(shí)不深，功能定位不全不準(zhǔn)。有些審計(jì)人員認(rèn)為數(shù)據(jù)分析可有可無(wú)，有“腳踩西瓜皮”走到哪里算哪里的想法，不能持之以恒充分利用數(shù)據(jù)，一竿子插到底，數(shù)據(jù)分析結(jié)果與現(xiàn)實(shí)期望不一致時(shí)，認(rèn)為投入產(chǎn)出不成比例，信心不足，一蹶不振，否定數(shù)據(jù)分析作用。因此，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作要有正確清醒的認(rèn)識(shí)，數(shù)據(jù)分析不會(huì)一蹴而就，也不能一蹶不振。

四要防止“一夫當(dāng)關(guān)，萬(wàn)夫莫開(kāi)”。審計(jì)數(shù)據(jù)分析不是獨(dú)角戲，也不是一座獨(dú)木橋，大數(shù)據(jù)審計(jì)一定是“總體分析”和“分散核查”的有機(jī)結(jié)合，是審計(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)分析人員的融合。因此在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中要防止數(shù)據(jù)分析人員和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的脫節(jié)，避免因雙方溝通不及時(shí)、未形成合力而導(dǎo)致工作重點(diǎn)偏離或成效難以體現(xiàn)等問(wèn)題。通過(guò)組建高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，將既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才組合在一起，集思廣益、十夫楺椎。同時(shí)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組充分溝通，上下聯(lián)動(dòng)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)，這樣才能有效的圍繞審計(jì)重點(diǎn)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析。當(dāng)前持續(xù)開(kāi)展的國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析有很廣闊的實(shí)踐空間，在全面了解審計(jì)目標(biāo)的前提下，通盤(pán)考慮審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作，避免提交思路不明、要求不清的數(shù)據(jù)分析指令。通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，努力提升大數(shù)據(jù)分析能力，改變當(dāng)前數(shù)據(jù)分析的局面。歸根結(jié)底，要做好大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作，防止出現(xiàn)上述的幾個(gè)方面的傾向，就要緊跟當(dāng)前審計(jì)發(fā)展主流，進(jìn)一步的轉(zhuǎn)變思維，充分溝通，發(fā)揮數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)的作用，切合項(xiàng)目需求開(kāi)展審計(jì)數(shù)據(jù)分析，把數(shù)據(jù)分析和審計(jì)業(yè)務(wù)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，提升審計(jì)工作的效率和效果，堅(jiān)持走科技強(qiáng)審之路。