資產減值在會計工作中存在的問題及完善對策

王翔燕

【摘要】作為會計領域的一項分支，資產減值的自然服務于整體財務會計目標。而作為服務于決策使用者的資產減值的會計準則進行了調整，資產減值從處理程序以及會計行為夠更加系統規范，但在具體的實施中存在確認困難、操縱利潤以及可靠性降低等問題。國家在2006年對資產減值做了修訂，分析資產減值在會計工作中的問題，并提出完善的對策建議。

【關鍵詞】資產減值 會計業務 問題 對策

“決策有用”觀念是指會計目標是以向信息使用者提供決策幫助為目的。也就是企業現金資產的流動、經營業績以及各種資源變動的情況都以服務決策者為最終導向。因此，信息的相關性以及可靠性偏重于相關性，而決策有用觀念也決定了資產減值的存在。但企業資產減值存在大量預估數據，很多信息難以清晰確定，導致資產減值在會計工作中信息的相關性增強而可靠性下降。

一、資產減值的原因和意義

國內經濟的快速發展使基于“歷史成本核算”的計量模式面臨挑戰，由于物價變動頻繁，對會計信息的相關性和可靠性產生直接影響。而會計準則作為對人們會計確認、計量、記錄以及報告等會計活動行為的約束，本質上是多方利益相關者利益均衡的結果。資產減值出臺并進行的修改都是為了體現會計的穩定性，真實的反應資產的價值，將由物價變動等原因產生的資產“水分”擠去，以增強會計信息的相關性。

以歷史成本計價會出現資產真實價值無法反隱，導致企業利潤虛增的情況。而當資產的可回收金額低于賬面價值時企業的資產就出現了減值。因此，基于歷史成本的計量模式失去反映物價變動的真實信息。現行的資產處理方法是使用計提減值，在賬面價值確認的基礎上對資產減值損失進行確認，將其與資產可回收金額持平。這一準則的應用提高了信息的質量。

而資產質量則是衡量企業質量的重要指標之一[1]。計提減值可以更公允、全面的反應企業的資產質量，通過對于企業的盈利能力、營運以及償債能力具有一定反應，可以為會計信息的使用者提供更多與決策有關的相關性信息。

計提減值準備是根據我國當前經濟環境做出的重大調整，肩負著規范上市公司利潤操作的資產減值準則對上市企業的資產核實質量是否形成有效監督？一定程度上資產減值控制了泡沫資產的出現，對企業資產形成一定的保護作用，對遏制企業盈余管理具有一定的作用。

二、資產減值會計工作存在的問題

當前中國經濟和金融市場還在進一步完善中，現行會計準則盡管具有指導性的執行準則，提高了資產減值的可操作性，但會計實務中仍然存在很多操作問題。

（一）可收回金額計量可靠性問題

我國現行的經濟核算日期為資產負債日，也就是企業資產的確認若低于賬面價值，則確認為資產減值。而企業在進行資產確認和計量時要對企業的現有存貨和資產轉化為可變現凈值，以便對企業長短期資產進行控制。而可變現凈值以及可回收金額的確定一開始就面臨問題。由于市場環境變化迅速，存在市場價格下跌，技術更新換代快等原因，以定點時刻進行資產入賬后依然會發生資產減值問題。而且可變現凈值的確定主要依賴會計工作人員的主觀判斷，會計人員的不同判斷導致結果具有一定差異性。其次，由于國內市場價格機制不完善以及資產信息不對稱，對企業未來現金流的估計不夠準確，貼現率難以控制導致資產減值計提時具有較大彈性，且缺乏外部衡量標準和制約手段。此外，資產種類較多，進行一一確認存在現實難度，不適合企業效益原則。而且企業的對外投資活動以及應收款減值的前提是企業可存續經營，考察難度大，且外部人員對企業的資產形態和使用價值了解不足，使資產減值失去權威性。

（二）資產組的引入難以解決界定障礙

上市公司對單項資產的計提存在困難，于是現行準則引入資產組這一概念，但由于企業管理機制和外部監管的問題，仍沒有完全解決資產界定的問題。目前，國內上市公司很少采用現金預算管理方案，導致資產組理論沒有實際操作的可能。而且，資產組管理需要明確的標準和統一的方法，國內上市公司缺乏對統一標準和方法的實施，從而出現盈余管理。中小企業多是國內市場主要情況，對資產組無法進行明確的識別。且現代企業的經營方式十分靈活，在進行結構調整、產業轉向后需要重新核算資產組。

（三）企業存在利潤操縱問題

一般情況下，外部人員會將企業的盈余管理作為考察企業業績指標的重要標準，盡管企業的經營能力已經不能用的單一的指標來刻畫，但很多企業還是樂于追求利潤。尤其上市公司會使用盈余管理作為企業財務管理的重要手段。因此，資產減值收到各行業的重視成為很多企業進行利潤操作的工具。實施新的會計準則后，很多資產水分被擠去，但企業卻擁有更多的選擇余地。一些公司沒有根據實際的經營狀況計提準備金，在企業高效益年份進行大量資金沖銷和回轉，出現任意調節利潤的情況[2]。盡管會計準則對企業已經確認的資產減值規定在會計期間不能轉回，但是只針對長期資產，短期資產仍存在可隨意操縱的空間。且，企業合并形成的商譽不能進行攤銷，可以在會計核算日確認減值，并在總公司資產組中進行確認，但由于企業資產組確認本身存在困難，使會計核算工作量和難度增加，并出現企業利用不同資產組計提減值，操縱利潤的可能。

（四）外部審計力量薄弱

對于企業存在的不合理資產減值，依據現有會計準則規定，需要對之前的重大調整差錯進行改正。但企業資產的計量和確認缺乏明確標準，因此，企業的主觀性很強。這種主觀性導致不同企業不同會計人員的對同一資產的計提減值判斷具有一定的差異，導致會計審計工作難以有效開展。

三、完善資產減值的工作的對策

（一）完善企業內部風險管控制度

企業的內外環境，客觀和人為因素都會直接或間接影響資產質量。而想要完全掌握企業的資產質量，需要對企業的經營狀況、基礎建設、后勤管理以及采購庫存、財務活動等進行全面系統的控制，建立系統的內部管控制度，對其企業各環節的經營風險進行控制，而企業內部風險控制的核心是內部會計控制。會計信息真實可靠是所有會計活動的基礎，并為企業計提資產減值提供正確、合理的會計資料，同時為企業的經營目標打下堅實基礎。

（二）提高資產組劃分的可操作性

相關部門制定大量詳細指導準則規范資產組劃分，可以有效地為企業服務，由于國內中小企業較多，應該開展針對中小企業的高效培訓。企業銷售、生產部門需要對明確劃分的主營業務材料、人力和設備進行資產劃分，并熟悉和掌握業務不同地區的資產分配和銷售狀況，最好形成可描述文字[3]。

（三）繼續完善國內資本交易市場

上市公司集體資產減值準備均以公允價值為基礎的。而有效的價格及信息體系是保證市場運作的基礎環境，資本市場應該從不同行業的市場價格系統研究出發，對企業計提資產減值提供市場報價，并縮小企業對資產減值的操作空間。并使監督和審計機構有可以遵循的指導依據和法則[4]。規范資本交易市場秩序，完善體制機制是提高資產減值信息客觀性和公正性的基礎。

此外，完善的交易市場，有助于發揮監督部門的力量。審計部門可以根據企業財務報表中披露的資產減值信息進行及時糾正和審查。并且資本市場的完善可以為根據監督機構提供追索上市企業資產的規范性和合理性的依據，對本會計期間發生的巨額計提準備金以及虛增當期收入等行為進行審查和監督。

（四）明確和細化資產減值準備處理規范

對上市公司披露的資產減值準備的計提比例、依據、計提金額以及計提方法進行明確且詳細的規定，并對資產減值原因、環境和計提方法做出應有解釋，同時為了使財務指標具有可比性，需在更換減值準備計提方法和比例時與同行業其他公司計提比例和方法進行同步披露。而資產公允價值的計量以及計量方法的確定應該制定明確的標準和規定，并對企業凈現金流量和折現率標準進行確定。其中企業的凈現金流量包括企業存續期間資產使用中可持續流入的現金以及資產使用壽命到期后得到的公允處置凈現金收入。而折現率應該以行業平均收益率或者銀行和國債利率為基礎。

四、結束語

我國會計準則的改善和實施逐步與國際會計準則接軌，有利于國內市場的健康發展。資產減值的規范有利于降低企業風險，并提高會計工作的可操作性。因此，需要對目前存在的問題進行總結、探索，便于經濟社會的穩定發展。

參考文獻

[1]陸健飛.會計準則變遷與長期資產減值——來自中國證券市場的經驗數據[D].西南財經大學，2008.

[2]馬宏.資產減值在會計工作中存在的問題及完善對策[J].中國集體經濟，2016（18）：121-122.

[3]李暉.我國現行準則下資產減值會計研究[J].考試周刊，2015（07）：191-192.

[4]趙科研.資產減值在會計工作中存在的問題及完善對策[J].企業改革與管理，2014（07）：105.