中小企業所得稅會計核算問題及對策建議

張雅

【摘要】企業所得稅會計核算是會計工作中的重要部分，科學準確的納稅對于企業的發展具有重要的推動作用。但是在實際的所得稅核算的問題上，由于我國稅法和會計準則相分離，有關要求并不完全統一，導致稅法和會計核算之間存在一定的差異。同時納稅企業對稅收政策的了解度不夠，導致所得稅核算混亂。因此本文主要對中小企業所得稅核算中存在的問題進行分析以及提出相關的建議，中小企業存在費用支出因無法取得合法發票而難以稅前扣除、企業老板守法意識不強、費用劃分不準確以及過度隱瞞收入等問題，提出相關建議。加強中小企業所得稅的核算時一方面為了正確貫徹執行國家稅收政策，保證國家財政收入；另一方面合理地減少企業所得稅上繳，提高企業利潤，達到一舉兩得的最佳效果。

【關鍵詞】中小企業 所得稅 會計核算

隨著我國國民經濟的高速發展，中小企業作為我國企業的重要組成部分對市場經濟結構的優化、有序競爭和促進新技術、新產品的研發等方面都發揮著越來越重要的作用。但在實際中，中小企業卻一直處于劣勢，在很多地區都得不到公平和公正的待遇，合法權益經常受到侵犯，這些不利因素已經成為中小型企業健康發展的絆腳石。因此，作為控制經濟的重要政策之一，研究中小企業稅收政策是非常具有意義的。

一、中小企業所得稅會計核算中存在的問題

（一）費用支出因無法獲取合法票據而難以稅前扣除

有的中小企業因無法合理的取得合法票據而難以在稅前將費用扣除，企業的應交所得稅就會有所增加，企業的銷售利潤就會減少。

所有的原始憑證的獲取都是要付出成本，因為企業購買商品物資時價格的高低取決于在購買時是否要求開具發票。中小企業購買商品時通常是希望以較低的價格獲得，但是又難以取得需要記賬的原始憑證。還有的企業在發生費用后，很難取得合法發票，只能取得不符合規定的收據，這種情況多發生在上級主管部門攤派的費用支出，在這種情況下，企業只能不記賬，或用其他商品的票據來抵。

對于中小企業來說，他們的客戶大多數也都是中小企業或者是小商販，企業小商販購買的商品或提供勞務索要發票很明顯是比較難的，所以有的企業就不會將這部分的收入入賬，反而會將這些交易過程中的交易費用入賬。在審計部門進行審查時就形成了企業偷稅漏稅行為，從而會對企業進行罰款，使企業的成本提高了，得不償失。

（二）費用劃分不準確

1.對費用與成本界限不清。成本和費用都是企業各項資源的耗費，但是他們的性質不同，成本是對象化的耗費，它并不會導致經濟利益流出企業，所有者權益的減少。例如企業在生產經營過程中需要購置設備，如果該設備用來生產產品，則通過計提折舊的方式將固定資產的成本計入各期產品的成本，這既不會影響企業的利潤，也不會影響企業的所得稅；若該設備用來經營管理，則同樣要通過計提折舊的方式將固定資產的成本計入對應的管理費用中，管理費用在計算企業所得稅時扣除，就會使企業所交的所得稅減少。所以同樣是固定資產，用途不同，它的記賬方向不同，就會對企業所得稅有影響。

2.混淆資本性支出與收益性支出。企業的資本性支出是構成其資產的成本，在以后的經營或使用過程中是逐漸轉化為成本費用，逐漸能夠抵償的。企業收益性支出的制造費用、直接材料、直接人工等構成了產品的生產成本，這些全部是用當期銷售收入來抵償的。企業如果把收入性支出列作資本性支出，其后果是少記了當期費用，多計了資產的價值，反之則多計了當期費用，少計了資本的價值，那么企業在最后計算所得稅時，由于費用不準確導致企業利潤不準確，從而導致了企業所得稅計算也不夠準確。

（三）過度隱瞞收入

1.商業零售及服務不入賬。企業為了少交甚至不交稅，會使用各種手段進行隱瞞收入來謀求利益的最大化。例如企業在銷售廢料、廢品時不及時入賬，或者以銷售廢料收入金額較少為由不計入收入甚至將銷售的貨物的收入納入到個人賬戶中。還有些零售企業及服務行業，對于金額較少的支出，銷售方是不予開發票的，導致企業沒有登賬所需的原始憑證，這樣會縮減實收金額，造成票面金額小于實收金額，如果按照票面金額確認收入，則收入登記減少了，利潤也下降了，所交的企業所得稅也降低了。最終被審計部門審查，企業因隱瞞收入而有意偷稅漏稅因而會繳納較高的罰金。

2.返利銷售問題較多。返利銷售是廠商為了占領市場，讓商家低于市場價格買本廠產品，最后由廠家補償商家低于市場價格利益的一種營銷方法。但廠家按一定的比例對商家現金返還之后，商家在接受到這些貨物或者現金時，卻不作為收入或不入賬，就形成了賬外經營。

3.彌補虧損不規范。在彌補虧損的特殊問題上如企業合并和企業分立中，根據有關規定，合并企業的境外業務之間可以彌補盈虧，但是為了減輕企業負擔，許多中小企業經常利用境外的盈利來彌補境內的虧損；企業在分立時，由分立后的各企業按照稅法規定的年限來彌補虧損，但是部分企業相互推脫，導致虧損無法彌補，或者不按協議彌補，或者擅自更改超范圍彌補虧損。

二、中小企業所得稅會計核算問題的原因分析

（一）企業老板守法意識不強

第一是企業作為購貨方，都希望用較低的價格來購買商品，但是如果企業要求開具發票，銷貨方就會加價，企業就無法用低價去購買商品，所以為了減少成本，企業就會在購買商品時不要求開具發票。

第二是小商販作為許多中小企業的客戶，在小商販那里購買商品或向他們提供勞務是得不到合法發票的，有的企業就自己另外購買發票進行填制，或者用其他商品的發票來抵用，這些行為都是不合法的，都是由于企業老板的守法意識不強而造成的。

（二）稅前扣除政策不清楚

由于企業的財務人員比較精通會計知識，但是對稅法并不是很了解，所以導致稅前的各項扣除項目不清楚，比如企業的固定資產的折舊在會計核算時是可以稅前扣除的，但是在稅法角度是不可以的。

稅法有規定，必須是已經真實發生的支出才能在稅前扣除。未發生的支出不允許在稅前扣除，如預計負債可能會導致企業將來會發生支出的義務，但不允許在預計時扣除；同時也要求企業實際發生的支出不得在稅前重復扣除。

（三）中小企業會計人員專業知識不達標

中小企業由于規模較小，業務范圍有限，所以企業隨意聘請財務人員，并不會專門測試財務人員的專業知識，有的甚至是通過后門進入企業。而部分財務人員只掌握了財務知識，對稅法知識專業性偏低，所以對于企業所得稅的相關稅率、稅基以及稅種并不明確。況且稅法每年都有所改變，尤其需要中小企業的會計人員加強稅法知識的學習。

三、改進中小企業所得稅會計核算的建議

（一）提高中小企業索票意識

企業購買商品不索要發票，危害很大，不僅影響到國家稅收，而且給企業本身留下了無盡的隱患，甚至損失。所以，為了增強中小企業自覺向商家索要發票的意識，開展了“有獎發票”活動，這種購買商品還可附加得到一次中獎機會的做法，是一種值得借鑒的好辦法。在“有獎發票法”的刺激下，又有哪個企業會白白浪費掉一個中獎的機會呢？如果經營者沒有發票或拒開發票，又有多少消費者愿意錯失中獎機會而去光顧這些商家呢？在購買方想中獎，銷售方想贏取顧客的驅使下，購買方和銷售方定會向從不要發票到主動索取發票、從不愿開發票到主動開具發票轉變。這樣，偷稅漏稅就沒有了市場可言，一些銷售商也因有發票憑據在客戶手里，就再也不敢大膽妄為地銷售偽劣商品坑害群眾了。

（二）正確劃分各項費用

1.是否計入生產費用、期間費用。這一劃分的重點在于“應否計入”生產費用和期間費用？否則就會影響當期損益和產品成本以及有關的會計要素增減變動計算的正確性。例如企業銷售產品應納的“增值稅”不應計入“營業稅金及附加”；“在建工程”領用原材料，應計入工程成本，不應計入生產費用。

2.正確劃分資本性支出與收益性支出。在會計準則的指導下，進一步制定劃分收益性支出與資本性支出的標準是：第一，研究與開發支出能否辨認；第二，研究開發項目最終能否能形成資產。如果研究與開發支出是不可辨認的，而且形成資產的可能性較小，則將此支出費用化；否則將支出資本化。能夠形成資產研究與開發支出是可辨認的，是指能明確按開發項目核算和歸集研究開發與支出。比如企業為研究和開發某項目撥入專款，并實行專款專用，或者企業的下屬部門，專門從事研究與開發活動。固定資產修理修繕、改擴建的劃分，如果改變原固定資產功能、用途的，則計入資本性支出，如果是純粹修復性支出或更新換舊支出，無論更換部件價值的高低，統一計入收益性支出。

（三）加大稅務檢查力度，防止企業隱瞞收入從而偷稅漏稅

企業為了少交或不交稅，采取各種手段隱瞞企業收入，謀取企業利益最大化。對于企業的收入我們可以從幾個相關的數據進行對比并分析是否進行了隱瞞收入。銷售量、銷售收入、毛利率等數據進行比較。例如審計人員查閱了江蘇某機床有限責任公司2014年、2015年、2016年1-4月的納稅申報資料和財務報表等資料，發現該企業14年毛利率為28.88%，15年毛利率下降為16.64%，16年毛利率為18.83%，毛利率整體出現下降趨勢，但15年相對其他期間下降較多，是否存在多記成本，少列收入的問題。主營業務收入方面，16年與15年同期相比，主營業務收入同期增長了4036萬元，增長相對值幅度偏大，是否存在推遲確認15年收入情況，經過審計人員進一步審查，發現企業確實存在履行了銷售合同、貨已發出單未開具或不足額票的情況，進一步審查發現，確實存在有意推遲確認收入的情況。

因此，為了防止企業故意隱瞞收入從而形成偷稅漏稅的行為，審計單位應該加大審計以及稅務檢查力度，嚴厲打擊偷稅漏稅行為。審計人員在進行審計工作時，務必要保持謹慎和必要的職業懷疑，嚴格按照審計準則執行，并合理假設其使用隱瞞收入的動機和手段。將賬面審查和邏輯分析有效的結合起來，充分利用企業內部的資料，挖掘出企業真實的內部資料。

（四）加強內部監督提高企業稅法遵從度

一方面企業應當積極的加強自己的社會責任感，樹立企業形象和口碑并且站在國家利益的角度上，依法納稅，節約資源，做好稅收籌劃工作。另一方面可以通過提高稅務部門的硬件設施配置，提高程序化、信息化、科技水平化提高各部門的工作能力和工作效率。同時，積極主動地尋求與其他部門之間的協作，如加強與海關、公安、銀行等相關部門的聯系合作，建立統一的網絡系統，并實現信息資源共享，有利于稅務機關及時全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務部門和納稅人之間嚴重的信息不對稱問題，改善稅收征管的外部環境，更好地進行稅收征管。

（五）提高企業會計人員的要求

規范中小企業所得稅核算問題，最重要的是對企業的財務人員進行稅法知識的普及。一是對中小企業的財務人員定期開展稅收知識的學習，及時了解國家法規政策的調節變化，做好稅務部門與中小企業之間的信息溝通，幫助企業做好納稅工作；二是對財務人員職業道德的培養，使財務人員認識到依法足額替企業申報納稅的重要性，讓企業管理者認識到防范稅務風險的重要性。倘若替企業做“假賬”，超越其范圍，幫助企業逃脫稅款的，將會有嚴厲的處罰措施。目前，財務人員的培訓在一些方面都有一定的局限性，相關部門應不斷完善培訓機制，如在培訓內容上更注重針對性、時效性，創新培訓形式，增強培訓的可持續性和吸引力；在培訓經費上要做到充足和效率并舉；在培訓效果考核上應注重考核結果的現實影響力以及考核指標的科學性，可將干部教育培訓情況作為干部工作業績考核的內容和輪崗、晉升的重要依據。

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