機關事業單位職業年金計劃設計思路研究

杜玉昆 李世新 朱米均 孫宇

【摘要】職業年金是構建我國多層次養老保險保障體系的重要組成部分，是機關事業單位養老保險制度改革的重要配套舉措，本文在分析職業年金計劃類型的基礎上，并對機關事業單位職業年金計劃設計思路進行了研究，為不同類型的單位選擇職業年金計劃提供了參考。

【關鍵詞】職業年金 基本類型 設計思路

一、職業年金介紹

職業年金（occupational pension），又稱“職業養老金”，是在基本養老保險的基礎上建立的一種年金計劃，是多層次養老保險制度的重要組成部分，一般不具有強制性，國家通過立法規定基本政策，由雇主根據經濟狀況自行決定是否實行、如何實行，繳費通常由雇主和雇員共同承擔，基金市場化運營。

二、職業年金計劃類型分析

職業年金本身屬于一種制度范疇，落實到具體形態，則被稱為職業年金計劃，按照待遇計發方式的不同，職業年金可以分為預先確定養老金支付水平的待遇確定型計劃（defined plan，DB計劃）和預先確定繳費水平的繳費確定型計劃（defined contribution，DC計劃）兩種基本類型。

DB計劃是指雇員在退休時領取的養老金待遇標準由雇主提前承諾，待遇標準根據一定的公式計算確定，公式通常考慮工齡、職位、工資水平等因素。DB計劃一般采用現收現付的給付模式，不設立個人賬戶進行資金積累，雇員退休待遇由計劃建立機構或國家保障。DC計劃指職業年金由雇主和雇員雙方按一定比例向計劃繳費，設立個人養老賬戶，通過基金進行投資運作獲取收益。達到退休年齡后，雇員可以選擇一次性支取或按年金的分期形式支取養老金。這種計劃是個人賬戶完全積累式的，雇員退休后養老金的給付水平，取決于個人賬戶資金積累及其投資收益。

DB計劃和DC計劃存在多方面明顯差異。（一）待遇支付方面。DB計劃對于雇員最大的好處就是可以提供一個穩定的、可預期的養老金替代率，國家或建立計劃的機構將承擔資本市場長期投資的系統性風險。DC計劃的待遇主要依賴于基金投資結果，很難有明確的預期替代率，個人賬戶積累金額的投資風險主要由個人承擔。（二）繳費方面。DB計劃下，國家或建立計劃機構為了盡量保證收支平衡，盡可能的要求單位和職工進行較高的繳費。DC計劃的繳費主要由單位、個人的負擔能力以及預期的替代率決定，無需考慮總體的收支平衡，繳費比例通常低于DB計劃。（三）可攜帶性方面。DB計劃可以提供預期較高的養老待遇水平，前提是職工不離開現有的工作單位，攜帶性不強，不利于不同單位間的人員流動。DC計劃的資金積累歸屬于個人賬戶，攜帶性強，一般不會因為人員流動而影響其個人退休待遇水平。

三、機關事業單位職業年金計劃設計思路

基于DB和DC計劃各自特點分析，因此我們可以考慮采用DB和DC兩種計劃并存的形式，其目的是充分利用兩種計劃類型各目的優勢，實現新建計劃的平穩過渡。參照企業年金方案設計，制定一個最低待遇標準，這一標準可以是替代率、固定金額，也可以是固定年限，退休時個人賬戶累積金額低于標準的，則按照標準支付養老金待遇，屬于DB型；高于標準的則按個人賬戶累積額支付養老金待遇，屬于DC型，這種混合型年金計劃比較好的解決了新舊養老制度銜接的問題。所以職業年金的設立可以在DC計劃建立初期，針對臨近退休的職工采用DC加一定的待遇補償（類似DB計劃）的混合型計劃，以解決這部分職工由于職業年金積累時間短而導致退休時積累較少的情況；而對年輕的職工則采用完全的DC計劃，所以在保證機關事業單位退休人員待遇不降低的前提下，完全的DC型計劃或DC和DB相結合的混合型計劃更為合理。與原退休費標準相比較，有以下三種具體設計思路：

（一）職業年金實行完全的DC型個人賬戶積累制。這種模式下，機關事業單位退休人員養老待遇由基本養老金、基本養老中人過渡補貼和職業年金三項構成，職工退休時，核算基本養老金和職業年金待遇之和，低于原制度退休費標準的部分由基本養老統籌基金予以補足。這種思路可以設計統一的職業年金方案，但是在中人過渡補貼由統籌基金承擔的情況下，補貼標準也必然會相對統一，某些原退休費標準比較高的單位職工，退休待遇可能會有所下降，造成制度過渡不夠平穩。

（二）職業年金實行“DC型個人賬戶積累制+過渡政策”。這種模式下機關事業單位退休人員養老待遇由基本養老金、職業年金基本繳費待遇、職業年金中人過渡補貼三項構成，職工退休時核算基本養老金和職業年金基本繳費待遇之和，低于原制度退休費標準的部分由職業年金中人過渡補貼予以補足。這一思路下中人過渡補貼改為由職業年金的公共賬戶承擔，各行業、各單位難以統一的退休費標準可以通過靈活設計職業年金中人補償方案來解決，但是這是職業年金繳費充足，財政支持到位的前提下進行的，財政面臨的壓力較大。

（三）實行“DC型個人賬戶積累制+部分過渡政策”，這種模式下新人采用完全的DC型個人賬戶積累制，退休待遇由基本養老金和職業年金基本繳費待遇構成，中人實行DC模式+過渡補償政策，退休待遇由基本養老金、基本養老中人過渡補貼、職業年金基本繳費待遇和職業年金過渡補貼構成。這種模式允許職業年金方案設計更加個性化，滿足不同單位的個性需求，解決一些單位原退休補貼過高、改革后待遇無法銜接的難題。但是方案的設計有些復雜，會導致有些單位逆向選擇，有意減少職業年金基本繳費，導致基本養老中人補貼壓力增大。

綜上，我們可以看出不同單位計劃類型應有所區別，對于政府機關、財政全額撥款的事業單位，應重點考慮職業年金的統一性，對于財政差額撥款的事業單位，應重點考慮單位的個性化、制度的靈活性和可執行性。