企業內部轉移定價研究

陳國華 周敏玲

【摘要】合理的內部轉移價格，是對企業內部各業務板塊進行績效考核的前提。本文介紹了內部轉移價格的含義、制訂原則和主要方法，并以日公司為例，說明了不同轉移定價方法在研產銷一體化企業的實際應用。

【關鍵詞】內部轉移價格 方法 應用

一、內部轉移定價的含義

內部轉移價格是指經濟組織內各部門之間由于相互提供產品、半成品或勞務，需要進行內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。內部轉移價格對于提供產品或勞務的生產部門來說表示收入，對于使用這些產品或勞務的購買部門則表示成本。

二、建立內部轉移定價機制的必要性和原則

隨著經營規模的擴大和經營范圍拓展，企業內部一般施行分權經營管理模式，在分權模式下，要在績效評估基礎上對業務板塊負責人進行獎懲，利潤是主要績效考核指標。計算業務板塊利潤，則依賴于合理的內部轉移價格。由此可見，制訂內部轉移價格的主要目的是科學度量企業內部組織的經營績效，為內部組織的管理者提供內在動機，平衡其自身利益與企業整體利益，自利性地做出有利于企業整體利益最大化的決策，發揮分權管理模式的優點，彌補其固有不足。

合理的轉移定價機制，應符合全局性原則和公平性原則。1.全局性原則。制定內部轉移價格，是為了有效評價各部門業績，實現激勵約束，達成企業整體利益最大化目標。企業制定內部轉移價格，要從全局出發，使局部利益和整體利益協調統一。2.公平性原則。合理的內部轉移價格，應避免某些單位因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。力爭制定的內部轉移價格，為相關各方自愿接受，盡量避免依靠上級權威制訂內部轉移價格，強制推行。另一層含義是，內部轉移價格既要充分調動企業內部各業務單元的積極性，也要適度調節企業內部銷售、制造、研發、服務等不同職能板塊之間過大的收入差距，在企業這個微觀層面體現“效率優先、兼顧公平”的分配原則，為企業發展營造良好的內部環境。

三、內部轉移定價的方法

內部轉移定價方法可分為兩大類：協商法和管理法。在協商法中，業務板塊經理有權通過討價還價，不斷決定企業內部轉移交易的價格，以及做出是否達成交易的決策。在管理法下，內部轉移定價規則是由企業集團總部制訂的。具體而言，內部價格的制定可采用市場價格法、成本法、成本加成法、協商價格法、雙重市場價格法等多種方法。

（一）市場價格法

這一方法的適用條件是，中間產品有外部市場，且市場是完全競爭的。買賣雙方的任何一方都沒有壟斷的可能，雙方都能清晰的知道競爭所達成的均衡價格。該法將激烈的外部市場競爭機制引入到企業內部，給買賣雙方提供了主動權。買方對內部產品價格、質量、服務不滿意，可以舍棄內部產品；同樣，賣方也可舍內而求外，以獲得更高收入。采用這一定價方法，應遵循以下原則：（1）當賣方愿意對內銷售，且售價不高于市價時，買方有購買的義務，不得拒絕“購進”。（2）賣方售價高于市場價格，買方有轉向市場購入的自由。（3）賣方可以在企業內、外部自由選擇購買方。

（二）成本定價法

是指以賣方成本作為確定內部轉移價格的依據，成本法適用于買賣雙方都定位為成本中心的情況，內部轉移價格僅作為分攤、計算成本的依據。在管理會計實務中，一般是以標準成本作為確定內部轉移價格的依據。好處是成本發生部門不能將低效率和浪費的成本轉移出去，其控制成本所產生的收益也不會被購買部門共享，能夠排除各單位間因實際成本變化帶來的相互影響。計算標準成本較為復雜，因此這種方法不適用于單件小批的生產模式。

（三）成本加成定價法

當買賣雙方涉及到投資中心或利潤中心時，適合以賣出部門的成本加成一定比率，作為內部轉移價格。同上，這里使用的成本也應是標準成本。在實際工作中，要想確定一個令雙方都滿意的加成數額或加成比例是相當困難的，一般認為，成本加成接近于外部市價的內部轉移價格是較合適的。此外，由集團總部設計、分部參與決定的一般成本加成定價機制，有利于降低分部之間的談判成本。

（四）協商價格法

如果中間產品沒有市場價格，買賣雙方在企業內部的地位和話語權大致相當，沒有明顯的弱勢方，這時可由雙方協商確定中間產品的結算價格，稱為協議價格。協商價格法可以視為成本加成轉移定價的一種變異方法。這種方法的好處是最大程度兼顧了雙方利益，有利于加深和鞏固內部合作關系。缺陷是協商定價的過程要花費人力和時間，各方往往會相持不下，需企業高層領導裁定。

（五）雙重內部轉移價格

是指對買賣雙方，分別采取不同的轉移價格，謀求維護整體利益。這時對賣方可制訂較高的轉移價格，但以不超過市場價格為限；對買方可制訂較低的轉移價格，但以不低于中間產品的單位標準變動成本為限。采用這種方法，一般是賣方的生產能力閑置，通過促成內部交易，使賣方的生產能力得到更加充分的利用，符合企業利益最大化原則。

四、日公司內部轉移價格實踐

H公司從事電子信息系統的研制、生產、銷售。H公司下設事業部和制造中心，均設計為利潤中心。事業部按業務板塊設立，承擔研發、設計、銷售職能；制造中心下設生產車間，負責全公司的生產制造，并可獨立對外承攬生產加工業務；試驗中心負責公司產品的試驗任務，并可獨立對外承攬試驗業務。H公司把引入市場機制，劃小核算單位，變成本中心為利潤中心作為管理改進的主攻方向，通過制訂內部轉移價格，加強激勵約束，以期調動內部部門的積極性和主動性。

（一）通用制造業務

制造業務買賣雙方為事業部和制造中心，內部轉移價格用于核算事業部所應承擔的制造成本，以及制造中心實現的內部收入。H公司將市場上存在多個供應主體、能夠形成充分競爭的生產業務，定義為通用制造。其內部轉移價格采用市場價格法，依據市場價格確定。為減少制造中心和事業部協商確定價格的時間，由公司生產管理部作為第三方，依據市場價格確定內部價格。由于短期內無法改變的客觀原因，H公司的制造成本高于市場價格。經模擬測算，在薪酬計算方法不變的情況下，內部價格平均要高出市場價20%，才能保證制造中心員工的收入水平與上年基本持平。為此，H公司設立了過渡期，過渡期內，根據內部轉移價格加成20%，對制造中心進行考核并計算其薪酬額度。這種做法，充分考慮了企業面臨的實際情況，體現了公平性原則，有利于工作的順利推進。

（二）核心制造業務

部分生產工藝、制造能力構成H公司獨特的競爭優勢，不適合外協生產；部分生產業務，無法尋找到外部生產商，或者外部生產商數量過少，無法形成充分競爭，生產價格過高，H公司將此類業務定義為核心制造業務。此類業務，由于難于取得合理的市場價格信息，由財務部門組織測算標準成本，采用標準成本加成的方法確定內部價格，成本加成率按照公司上一年度的毛利率確定。核心制造業務使用的設備專業性強，會有一定程度的能力閑置。在計算折舊額時，按照會計計算的折舊額，根據專用設備的開工率不同，加成一定比例計算。

（三）試驗

試驗中心開展的試驗項目，在市場上都能夠找到足夠數量的供應商，但價格較高。與試驗中心同樣實驗項目成本比較，價格平均高出一倍以上。對上年數據進行模擬測算，按照試驗成本加成26%確定內部價格，即可保證試驗中心員工的工資收入不下降。據此，采用雙重內部轉移價格法確定試驗價格。按照市場價格的90%計算事業部的試驗成本，事業部可以選擇公司試驗中心或外部單位開展試驗；為調動試驗中心的積極性，按照試驗成本加成30%，計算試驗中心的收入，只有在完成公司內部試驗任務的前提下，試驗中心才可以承接外部試驗業務。

（四）物資采購

物資部門一直都是成本中心，為調動物資部門工作的積極性，將物資部門設計成利潤中心，按照采購金額的一定比例計算的采購服務費，做為其內部收入來源。在這種模式下，提高物資采購價格，將增加物資采購服務費。為避免因人為因素提高采購價格的情況出現，公司規定，如果各事業部對物資部門采購周期、采購價格、服務不滿意，可以向公司經濟管理部門提出申請，經批準后可自行采購。

（五）車輛使用費

根據車隊的保障屬性，車輛使用費采用成本定價法，由財務部門組織，按照上一年實際數據，測算單車單公里使用成本。其中，變動成本由駕駛員按里程提取的獎金、汽油費、維修保養費構成，單公里變動成本根據實際數據計算；固定成本由車輛折舊、車隊管理費用、駕駛員工資中的固定部分組成，為提高車輛使用率，事先討論確定單車年度合理行駛里程，用固定成本除以年度合理行駛里程，得出單公里固定成本。

參考文獻：

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